Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А53-21771/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 29.04.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/116 от 03.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 215 от 25.04.205 г.;

счет-фактура №114 от 05.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/121 от 07.05.2005 г.‚ оплата произведена  платежным поручением № 215 от 25.04.205 г.;

счет-фактура №120 от 11.05.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/127 от 11.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура №122 от 12.05.2005 г. на сумму 1 800 000,00 рублей, в том числе НДС-274 576,26 рублей, акты выполненных работ № 05/129 от 19.05.2005 г., № 05/130 от 19.05.2005 г., №05/131 от 19.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 259 от 12.04.205 г.;

счет-фактура №127 от 14.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/137 от 16.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура №129 от 14.05.2005 г. на сумму 29 900,00 рублей, в том числе НДС-4 561,02 рублей, акт выполненных работ № 05/139 от 18.05.2005 г. оплата произведена платежным поручением № 259 от 12.04.205 г.;

счет-фактура №139 от 18.05.2005 г. на сумму 66 000,00 рублей, в том числе НДС-10 067,80 рублей, акт выполненных работ № 05/149 от 20.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура №141 от 19.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС -3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/152 от 20.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура №132 от 16.05.2005 г. на сумму 480 000,00 рублей, в том числе НДС-73 220,34 рублей, счет-фактура №136 от 18.05.2005 г. на сумму 480 000,00 рублей, в том числе НДС-73 220,34 рублей, счет-фактура №131 от 16.05.2005 г. на сумму 60 000,00 рублей, в том числе НДС- 9 152,54 рублей, счет-фактура №124 от 12.05.2005 г. на сумму 180 000,00 рублей, в том числе НДС-27 457,63 рублей, акты выполненных работ № 05/146 от 26.05.2005 г., № 05/142 от 21.05.2005 г., №05/141 от 23.05.2005 г., №05/135 от 21.05.2005 г., №05/132 от 19.05.2005 г., оплата произведена платежными поручениями № 287 от 23.05.2005 г., №344 от 14.06.2005 г.;

счет-фактура № 145 от 20.05.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,87 рублей, акт выполненных работ № 05/0155 от 23.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура № 151 от 20.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/161 от 23.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.);

счет-фактура № 155 от 23.05.2005 г. на сумму 23 304,00 рублей, в том числе НДС-3 354,85 рублей, акт выполненных работ № 05/165 от 25.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 236 от 04.05.2005 г.;

счет-фактура № 157 от 25.05.2005 г. на сумму 132 000,00 рублей, в том числе НДС-20 135,59 рублей, акт выполненных работ № 05/167 от 27.05.2005 г.‚ оплата произведена платежными поручениями № 236 от 04.05.2005 г., № 259 от 12.05.2005 г., № 260 от 12.05.2005 г., № 277 от 18.05.2005 г.;

счет-фактура № 160 от 26.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/172 от 30.05.2005 г.‚ оплата произведена платежным поручением № 277 от 18.05.2005 г.;

счет-фактура № 166 от 30.05.2005 г. на сумму 600 000,00 рублей, в том числе НДС-91 525,41 рублей, акты выполненных работ №05/177 от 06.06.2005 г., № 05/178 от 06.06.2005 г. оплата произведена платежным поручением № 244 от 14.06.2005 г.;

счет-фактура № 170 от 30.05.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/183 от 01.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 277 от 18.05.2005 г.;

счет-фактура № 171 от 30.05.2005 г. на сумму 21 358,00 рублей, в том числе НДС-3 258,00 рублей, акт выполненных работ № 05/184‚ оплачен платежным поручением № 344 от 14.06.2005 г.;

счет-фактура № 174 от 31.05.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/187 от 03.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 277 от 18.05.2005 г.;

счет-фактура № 177 от 02.06.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/190 от 06.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 354 от 17.06.2005 г.;

счет-фактура № 169 от 30.05.2005 г. на сумму 360 000,00 рублей, в том числе НДС-54 915,24 рублей, акт выполненных работ № 05/182 от 06.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 344 от 14.06.2005 г.;

счет-фактура № 181 от 03.06.2005 г. на сумму 840 000,00 рублей, в том числе НДС-128 135,59 рублей, акт выполненных работ № 05/194 от 09.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 354 от 17.06.2005 г.;

счет-фактура № 183 от 03.06.2005 г. на сумму 22 000,00 рублей, в том числе НДС-3 355,93 рублей, акт выполненных работ № 05/196 от 06.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 363 от 24.06.2005 г.;

счет-фактура № 185 от 06.06.2005 г. на сумму 88 000,00 рублей, в том числе НДС-13 423,73 рублей, акт выполненных работ № 05/198 от 08.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 363 от 24.06.2005 г. (приложение 197);

счет-фактура № 190 от 08.06.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/204 от 10.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 363 от 24.06.2005 г.;

счет-фактура № 199 от 14.06.2005 г. на сумму 66 000,00 рублей, в том числе НДС-10 067,80 рублей, акт выполненных работ № 05/213 от 16.06.2005 г. оплачен платежным поручением № 363 от 24.06.2005 г.;

счет-фактура № 211 от 20.06.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акты выполненных работ № 05/227 от 22.06.2005 г., № 05/228 от 22.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением №369 от 29.6906.2005 г.;

счет-фактура № 222 от 24.06.2005 г. на сумму 29 900,00 рублей, в том числе НДС-4 561,02 рублей, акты выполненных работ № 05/238 от 30.06.2005 г. № 05/240 от 30.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 369 от 29.06.2005 г.;

счет-фактура № 223 от 24.06.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/241 от 27.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 369 от 29.06.2005 г.;

счет-фактура № 229 от 27.06.2005 г. на сумму 88 000,00 рублей, в том числе НДС-13 423,72 рублей, акт выполненных работ № 05/248 от 29.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 369 от 29.06.2005 г.;

счет-фактура № 227 от 27.06.2005 г. на сумму 66 000,00 рублей, в том числе НДС-10 067,80 рублей, акт выполненных работ № 05/245 от 29.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 369 от 29.06.2005 г.;

счет-фактура № 232 от 28.06.2005 г. на сумму 44 000,00 рублей, в том числе НДС-6 711,86 рублей, акт выполненных работ № 05/253 от 30.06.2005 г.‚ оплачен платежным поручением № 374 от 01.07.2005 г.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Налоговым органом в материалы дела были представлены материалы встречных проверок организаций оказывавших услуги заявителю - ООО «Тракт-Авто» и ООО «Технидустрия».

Согласно представленным сведениям, ООО «Техиндустрия» зарегистрировано по паспорту гражданки Сус Галины Юрьевны от 02.02.2001 года № 1800 305704 20.05.2005 года (т. 6 л.д. 29-34). Паспортно-визовым отделом УВД г. Волжского Волгоградской области были представлены формы № 1 на паспорта Сус Г.Ю., согласно которым паспорт, на который было зарегистрировано ООО «Техидустрия», был утерян. 02.10.2002 года Сус Г.Ю. получен другой паспорт (от 02.10.2002 года № 18 354957 03)‚ который также был утерян, новый паспорт  получен 29.04.2003 года.

Данные обстоятельства указывают на то‚ что ООО «Технидустрия» было  зарегистрировано по утерянному паспорту. Анализ представленных паспортной службой карточек формы № 1, а также карточки с образцами подписей и оттиска печати, свидетельствует о том‚ что в счете-фактуре подпись от имени Сус Г.Ю. произведена неустановленным лицом. По сведениям налогового органа, Сус Г.Ю. является также учредителем и генеральным директором еще в девяти организациях на территории Волгоградской области (т. 6 л.д. 36).

Согласно представленным сведениям, учредителем и генеральным директором ООО «Тракт-Авто» является Богданов Алексей Валерьевич. Главное управление внутренних дел по Новосибирской области письмом от 17.08.2007 года сообщило‚ что Богданов А.В. по адресу регистрации не проживает‚ на его имя по утерянному паспорту, по данным ЕГРЮЛ России по Новосибирской области,  зарегистрировано 98 организаций‚ Богданов А.В ранее неоднократно судим и находится в розыске.

Богданов А.В. 18.01.2007 года дал объяснения‚ что ООО «Тракт-Авто» никогда не регистрировал‚ директором и главным бухгалтером такой организации не являлся и не является‚ отношений с ЗАО ТСЦ «Русавтопром-Ростов» не имел.

Данные документы свидетельствуют о факте регистрации ООО «Тракт-Авто» по подложному паспорту. Указанные выше счета-фактуры ООО «Тракт-Авто»  за руководителя и главного бухгалтера подписаны неустановленным лицом.

Отменяя решение суда первой инстанции и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда, ФАС СКО указал, что суды не учли правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 20.11.2007 № 9893/07, неправильно применили нормы права, сделав противоречивые выводы относительно осуществления обществом реальной хозяйственной деятельности с "проблемными" контрагентами-поставщиками товаров и услуг - без учета всех обстоятельств и доказательств, имеющихся в материалах дела. Дополнительной проверки требуют доводы общества и налоговой инспекции о документально подтвержденном праве общества на вычеты по НДС надлежаще оформленными счетами-фактурами и первичными документами, обосновывающими расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль, контрагентов общества - ООО "Техиндустрия" и ООО "Тракт-Авто". При новом рассмотрении дела суду необходимо в совокупности оценить доказательства и доводы общества и налоговой инспекции относительно реальности хозяйственных операций общества именно с данными контрагентами как легитимными юридическими лицами и оформления документов от имени этих лиц надлежаще уполномоченными представителями.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст.48 ГК РФ). Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В силу ст.51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Если юридическое лицо имеет пороки в регистрации (учреждено по утерянному паспорту и владелец паспорта к созданию этого юридического лица не имеет отношения) и это установлено в ходе налоговой проверки, подтверждено документально, регистрация указанного лица, как субъекта гражданского оборота, осуществляется в нарушение действующих норм права. Следовательно, указанное лицо не является легитимным участником гражданского оборота.

Счета-фактуры от имени ООО «Техиндустрия» и ООО «Тракт-Авто» заверены подписями лиц, не являющихся должностными лицами предприятий. Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы. Полномочия по руководству текущей деятельностью юридических лиц, право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе право представлять интересы юридического лица, право совершать сделки от его имени, право утверждать штаты, издавать приказы законодательством прямо отнесены к компетенции единолично­го исполнительного органа - директора, генерального директора, руководителя (ст. 40 Федерального закона от 08.01.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах  с  ограниченной  ответственностью").

Налогоплательщик не смог пояснить, кто выполнял подписи от имени вышеуказанных лиц, не назвал лиц и исполнительные органы, которые правомочны были бы совершать данные действия. Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов названных обществ, у суда не было оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Отменяя решение суда первой инстанции и Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда, ФАС СКО указал, что суды неполно исследовали реальность совершения сделок с ООО "Техиндустрия" и ООО "Тракт-Авто" и сделали недостаточно обоснованный вывод о надлежащем документальном подтверждении обществом фактически понесенных затрат, на сумму которых уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

В целях установления реальности совершенных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами - ООО "Техиндустрия" и ООО "Тракт-Авто" дополнительному исследованию подлежат доводы налоговой инспекции о непредставлении обществом для проверки писем-заявок заказчика на перегон и техническое обслуживание автобусов, актов приема-передачи автобусов от поставщика экспедитору, актов приема-передачи автобусов от "проблемных" контрагентов общества грузополучателю, корешков доверенностей на получение материальных ценностей, путевых листов, документов, подтверждающих выполнение услуг по устранению неисправностей, услуг по предпродажной подготовке автобусов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименовании