Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2008 по делу n А53-18907/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 91 Кодекса датой начала выездной налоговой проверки является дата предъявления налогоплательщику (его представителю) решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Проверка завершается составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Суд первой инстанции, исполняя указания кассационной инстанции, проверил доводы налогового органа относительного правомерного проведения налоговой проверки за 2002 год, исследовав материалы дела, и установил, что решение о проведении выездной налоговой проверки от 05.08.205 № 16-17/52 вручено руководителю Общества 26.12.2005 г. (том 4 л.д. 14). Требование о предоставлении документов также вручено руководителю общества 26.12.2005 г. (том 4 л.д. 17). Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 01.08.2006 (том 4 л.д. 18).

Следовательно, суд первой инстанции правильно установил начало проведения проверки Общества налоговым органом  - 2005 г. Таким образом, налоговый орган правомерно провел проверку за период с 2002 г. по 2005 г.

На основании вышеизложенного судебной коллегией не принимается довод Общества о том, что годом начала проведения выездной налоговой проверки, следует считать 2006 г.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 статьи 163 Кодекса.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. (п. 6 ст. 174 НК РФ).

Статьей 119 Кодекса установлена ответственность налогоплательщиков за непредставление в налоговые органы по месту учета декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Принимая доводы налогового органа, суд первой инстанции обоснованно указал, что, поскольку у общества выручка от реализации услуг без НДС и налога с продаж за март 2002 г. составила 6027732 руб., следовательно, Инспекция обоснованно доначислила Обществу НДС за январь 2002 г. в сумме 52759 руб., за февраль 2002 г. - в сумме 81745 руб. и увеличила сумму возмещения НДС за март 2002 г. на сумму доначисленного НДС за январь, февраль 2002 г. в размере 134504 руб.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей налоговые вычеты. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Согласно  пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Закон содержит императивную норму о том, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И лишь в том случае, когда форма документов не предусмотрена в этих альбомах, предприятия вправе применять для оформления хозяйственных операций первичные учетные документы, формы документов, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные в статье 9 вышеназванного Закона и утвержденные руководителем предприятия.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

На основании вышеизложенного, право на проведение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов. Непредставление, а равно представление документов, содержащих недостоверные сведения, влечет отказ в проведении налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как видно из материалов дела, в подтверждение права на налоговый вычет по НДС в сумме 485127 руб. Обществом были представлены счета-фактуры ООО «НеоЛинг»  на сумму 101999 руб.: № 387 от 30.03.2001 г., № 487 от 16.04.2001 г., № 633 от 14.05.2001 г., № 798 от 04.06.2001 г., № 797 от 04.06.2001 г., № 941 от 22.06.2001 г., № 995 от 02.07.2001 г., № 993 от 02.07.2001 г., № 1239 от 13.08.2001 г., № 1238 от 13.08.2001 г., № 904 от 18.06.2001 г., № 934 от 21.06.2001 г. (том 2 л.д. 69, 76, 84, 90, 94, 98, 102, 106, 110 114, 118, 122); ООО «Агропромсервис» на сумму 3614 руб.: № 10 от 16.01.2003 г., № 233 от 02.07.2002 г., №  171 от 06.06.2002 г. (том.2, л.д. 42-44); ООО «Контур-М» на сумму 379 514 руб.: № 2201 от 09.01.2002 г., № 2403 от 13.02.2002 г., № 2519 от 21.02.2002  г., № 2681 от 21.03.2002 г., № 3011 от 01.07.2002 г., № 2563 от 09.03.2002 г., № 1900 от 16.11.2001 г., № 2108 от 17.12.2001 г., № 2107 от 17.12.2001 г., № 1243 от 13.08.2001 г., № 1321 от 08.08.2001 г., № 1859 от 12.11.2001 г., № 1569 от 08.10.2001 г., № 1568 от 08.10.2001 г., № 1390 от 06.09.2001 г., № 1116 от 19.07.2001 г., № 1327 от 27.08.2001 г., № 1094 от 16.07.2001 г. (том 2 л.д. 132, 136,137, 143, том 3 л.д.1, 12, 16, 23, 34, 41, 48, 55, 64, 68, 71, 75, 82, 89, 96).

При исследовании вышеуказанных счетов-фактур судом первой инстанции  правомерно установлено, что счета-фактуры составлены с нарушением требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку они подписаны не установленными лицами (подписи не расшифрованы), не содержат наименований и адресов грузоотправителя и грузополучателя. Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «Агропромсервис» на учете в государственном реестре налогоплательщиков не состоит, поэтому в нарушении подп. 2 п. 5 НК РФ в счетах-фактурах ООО «Агропромсервис» указан несуществующий ИНН.

Соответственно данные счета-фактуры в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 установлена Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Статьи 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации также предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктом 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Пунктом 72 УAT РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него. Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной. Оприходование товара грузополучателем по ТТН предусмотрено и утвержденными Приказом от 28.12.2001 г.  № 119н Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН была утверждена Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом".

В соответствии с Федеральным законом от 10.01.03 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской федерации» перевозочным документом является транспортная железнодорожная накладная.

Представленные в материалы дела товарные накладные ООО «НеоЛинг» (том 2 л.д. 73, 81); ООО «Контур-М» (том 3 л.д. 9, 13, 20, 38, 45), а также накладные ООО «НеоЛинг» (том 2 л.д. 87, 91, 95, 99, 103, 107, 111, 115, 119,126); ООО «Контур-М» (том 2 л.д. 133, 141, 150, 21, 52, 61, 65, 69, 72, 86, 93, 100) не установленной формы, подписаны не установленными лицами, не содержат необходимых реквизитов,  поэтому не могут подтверждать передачу товара и являться основанием для оприходования товарно-материальных ценностей.

Судом первой инстанции были исследованы договоры перевозки груза ООО «НеоЛинг» № 6-П/2001 от 20.03.2001, № 8-П/2001 от 20.04.2001, № 9-П/2001 от 11.05.2001, № 10-П/2001 от 1.06.2001, № 12-П/2001 от29.06.2001, № 13-П/2001 от 6.07.2001, № 15-П/2001 от 3.08.2001, № 11-П/2001 от 22.06.2001; акты выполненных услуг, работ № 6-П/2001 от 30.03.2001, № 8-П/2001 от 20.04.2001, № 9-П/2001 от 16.05.2001, № 10-П/2001 от 5.06.2001, № 12-П/2001 от 10.07.2001, № 13-П/2001 от 11.07.2001, № 15-П/2001 от 30.08.2001, № П-П/2001 от 10.07.2001 (том 2 л.д. 74, 82, 88, 92, 96, 100, 104, 108, 112, 120), а также договоры перевозки груза ООО «Контур-М» 1-П/2002 от 04.01.2002, № З-П/2002 от 23.02.2002, № 4-П/2002 от 22.03.2002,  № 19-П/2001 от 17.12.2001,  № 20-П/2001 от 24.12.2001, № 14-П/2001 от 27.07.2001 г. № 16-П/2001 от 24.08.2001, № 19-П/2001 от 17.12.2001, № 17-П/2001 от 12.10.2001, № 18-П/2001 от 2.11.2001, № 16-П/2001 от 24.08.2001, № 14-П/2001 от 27.07.2001; акты выполненных услуг, работ № 1-П/2002 от 11.01.2002, № З-П/2002 от 5.03.2002, № 4-П/2002 от 26.02.2002 г. № 19-П/2002 от 21.12.2001, №20-П/2001 от 4.01.2002, № 14-П/2001 от 30.08.2001, № 16-П/2001 от 24.08.2001, № 19-П/2001 от 21.12.2001, № 17-П/2001 от 19.10.2001, , № 18-П/2001 от 2.11.2001, № 16-П/2001 от 24.08.2001, № 14-П/2001 от 30.08.2001 (том 2 л.д. 134, 142, том 3, л.д. 10, 32, 39, 53, 62, 66, 73, 80, 87, 94) и правомерно установлено, что они не могут заменить товарно-транспортные накладные или транспортные железнодорожные накладные.

Из актов выполненных услуг, работ ООО «НеоЛинг» (том 2 л.д. 74, 82, 88, 92, 96, 100, 104, 108, 112, 120) и ООО «Контур-М» (том 2 л.д. 74, 82, 88, 92, 96, 100, 104, 108, 112, 120) нельзя установить какие грузы и когда перевозились. Оплату услуг предпринимателю Демидову И.А. общество не подтвердило.

В материалах дела, в подтверждение права на налоговый вычет по НДС в сумме 485127 руб. Обществом были представлены счета ООО «НеоЛинг» (том 2 л.д. 70, 77, 123); платежные поручения ООО «НеоЛинг» (том 2 л.д. 71, 78, 79, 124), приходные ордера ООО  «НеоЛинг» (том 2 л.д.75, 83, 89, 93, 97, 101, 105, 109, 113, 117, 121, 128), акт сверки взаимных расчетов с ООО «НеоЛинг» по состоянию на 01.09.2001 г. (том 2 л.д. 68); квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Агропромсервис» (том 2, л.д. 45-47); приходные ордера ООО «Агропромсервис» (том 2 л.д. 48-50); счета ООО «Контур-М» (том 2 л.д. 138, 146, 147, том 3 л.д. 2, 17, 24, 25,42, 49, 76, 83, 90, 97); платежные поручения ООО «Контур -М»  (том 2 л.д. 139, 148, 149, том 3 л.д. 3-5, 18, 26-29, 42, 50, 57, 58, 79,84, 91, 98), акт приемки-передачи оборудования ООО «Контур-М» от 25.06.2002 г. (том 3 л.д. 14); приходные ордера  (том 2 л.д.135, 143, 144, 152, том 3 л.д. 11, 15, 22, 33,40, 47, 54, 63, 67, 70, 74, 81, 88, 95, 102).

При проверке правомерности налоговых вычетов по НДС в сумме 485127 руб. Инспекцией были направлены запросы о проведении встречных проверок поставщиков общества ООО «Агропромсервис» (НДС - 3614 руб.), ООО «НеоЛинг» (НДС – 101999 руб.), ООО «Контур - М» (НДС - 379514 руб.).

Письмом от 01.08.2006 г. № 03/7771 ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Ростовской области сообщила, что ООО «Агропромсервис» ИНН 6152001176 на учете в государственном реестре налогоплательщиков не состоит.

Письмом