Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу n А32-4499/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным доку­ментом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении сче­та-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивиду­альным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной ре­гистрации этого индивидуального предпринимателя.

Согласно представленным документам, установлено, что ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Люкс" г.Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар являлись подрядчиками (субподрядчика­ми) ООО "Промремстрой" и выполняли различные строительные работы в г. Крымск Краснодарского края, г. Новороссийск п. Южная Озереевка в 2004-2006 гг.

В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахожде­ния которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного под­разделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не от­ражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных доку­ментах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со статьей 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособ­ленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно документам (договор подря­да, акты выполненных работ), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г.Краснодар, ООО "Люкс" г. Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар, являясь под­рядчиками (субподрядчиками) ООО "Промремстрой" и выполняя различные строитель­ные работы в г. Крымск Краснодарского края, г. Новороссийск п. Южная Озереевка в 2004-2006 гг., имели рабочие места на территории г. Крымска и г. Новороссийска Красно­дарского края более 1 месяца каждое.

В материалах дела отсутствуют данные о том, что указанные фирмы состояли или состоят на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску (ООО "Люкс" г. Воронеж), в ИФНС России по г. Крымску (ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ''-ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар) в связи с осуществлением деятельности либо в связи с нахождением имущества в г. Новороссийск, в г. Крымск.

Таким образом, установлено, что ООО "Промремстрой" приняты к бухгалтерскому учету документы предприятий, которые относятся к категории юридических лиц, не пред­ставляющих отчетность, либо представляющих нулевую отчетность, по указанным в уч­редительных документах юридическим адресам не располагаются. Руководители пред­приятий, от имени которых подписывались счета-фактуры, фактическое руководство ука­занными предприятиями не осуществляли и бухгалтерских документов своими подписями не заверяли.

Строительные работы на объектах ООО "Промремстрой" в исследуемом периоде осуществлялись собственными силами, рабочие строительных предприятий ООО "Инфра­строй-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Люкс" г. Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар на объектах ООО "Промремстрой" не работали.

Документы указанных организаций подписаны неустановленными лицами, т.е. составлены с нарушением ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документа­ции, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в частности, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Установлено, что счета-фактуры, внесенные ООО "Промремстрой" в книгу покупок и учтенные при определении вычетов по налогу на до­бавленную стоимость, выставлены от имени предприятий фактически не осуществляю­щих финансово-хозяйственную деятельность, не имевших финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Промремстрой" и заверены подписями лиц, не являющихся должностными лицами предприятий. Расшифровки подписей должностных лиц ООО "Аванти-сервис" г. Краснодар (ИНН 2310090907), ООО "Атеми Трейд" г. Москва (ИНН 7728258512), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293), ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003), ООО "ЛайтСтрой-М" г. Москва (ИНН 7719243742), ООО  "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360), ООО "Партнер-регион" г. Краиюдар (ИНН 2310095704) на счетах-фактурах, внесенных ООО "Промремстрой" в книгу покупок, соот­ветствуют данным ЕГРЮЛ. Однако в ходе проверок, проведенных по месту нахождения вышеуказанных предприятий, установлено, что эти лица фактически не являлись и не яв­ляются руководителями предприятий и не подписывали бухгалтерских документов пред­приятий, что также подтверждается проведенными почерковедческими экспертизами.

Полномочия по руководству текущей деятельностью юридических лиц, право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе право представлять интересы юридического лица, право совершать сделки от его имени, право утверждать штаты, издавать приказы законодательством прямо отнесены к компетенции единолично­го исполнительного органа - директора, генерального директора, руководителя (ст. 40 За­кона об обществах с ограниченной ответственностью, ст. 69 Закона об акционерных об­ществах, ст. 19 Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", ст. 26 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

Налогоплательщик не смог пояснить суду кто выполнял подписи от имени вышеуказанных лиц, не назвал лиц и исполнительные органы, которые правомочны были бы совершать данные действия.

То есть счета-фактуры ООО "Аванти-сервис" г. Краснодар (ИНН 2310090907), ООО "Атеми Трейд" г. Москва (ИНН 7728258512), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293), ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003), ООО "ЛайтСтрой-М" г. Москва (ИНН 7719243742), ООО "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360), ООО "Партнер-регион" г. Краснодар (ИНН 2310095704) подписаны неустановленными лицами, не являющимися руководителями указанных предприятий и составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счета-фактуры не могут быть приняты в подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость. По операциям с ООО "Атеми Трейд", ООО "Кубаньстройтех" отсутствуют товарные накладные, по хозяйственным операциям с ООО "ЛайтСтрой-М" и ООО "Партнер-регион" отсутствуют акты приема-передачи кранов. Кроме того, по операциям с ООО "Инфрастрой-М" отсутствуют доказательства наличия у контрагента технических возможностей для выполнения указанных работ, доказательства наличия спецтехники, отсутствует акт выполненных работ, Оплата ООО "Инфрастрой-М"  произведена несколькими счетами-фактурами, работа велась поэтапно, нет доказательств того, какие работы включались в каждый этап. По первичным документам по операциям с ООО "Кубаньстройтех" нет актов, смет, нельзя установить какие именно производились работы. В счете-фактуре ООО "Люкс"  от 31.08.2005 г. не заполнена графа «к платежно-расчетному документу», в счете-фактуре в разделе «наименование работ» и договоре указаны различные виды работ.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Россий­ской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обос­нованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее по­лучения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд апелляционной инстанции полагает, что ИФНС по г. Крымску представлены доказательства, свидетельствующие о том, что сведения, содержащиеся в первичных документах, представленных обществом для подтверждения реальности совершенных хозяйственных операций недостоверны и противоречивы.

Суд первой инстанции при вынесении решения не учел, что в отношении генерального директора Гаджиева А.У. было возбуждено уголовное дело по ч.1  ст. 199 УК РФ. Постановлением от 21.01.2008 г. уголовное дело прекращено по нереабилитирующему основанию. В Постановлении о прекращении уголовного дела имеется вывод о наличии в действиях Гаджиева признаков состава преступления, предусмотренного ч.1 ст.199 УК РФ. Судом первой инстанции не приняты во внимание проведенные почерковедческие и бухгалтерская экспертизы в рамках уголовного дела. С учетом изложенного, решение суда в указанной части подлежит отмене.

Довод ООО "Промремстрой" о неправильном расчете НДС, допущенных арифметических ошибках подлежит отклонению в виду следующего.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску от 09.02.2007 г. №4 доначислен НДС:

за май 2004 г. в размере 45 763 руб. по договору поставки строительных материалов с ООО "Атеми Трейд", в связи с тем, что не приняты к вычету счета-фактуры;

за июнь 2004 г. в размере 41 244 руб. по договору поставки строительных материалов с ООО "Атеми Трейд";

за август 2004 г. в размере  4365 руб., данная сумма  образовалась в результате излишне предъявленного к налоговым вычетам НДС по приобре­тенным товарам, а именно: согласно книге покупок за август сумма НДС по оплачен­ным и оприходованным товарам, работам и услугам составила 55070 руб., а налогоплательщи­ком предъявлено к вычетам НДС в сумме 59435 руб.; В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

за сентябрь 2004 г. в размере 137 812 руб., данная сумма  образовалась:

-1800 руб.- ООО «Промремстрой» списало дебиторскую задолженность в размере 10000 руб. (п. 2.1.7 акта); В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

-1614 руб.- данная сумма  образовалась в результате излишне предъявленного к налоговым вычетам НДС по приобре­тенным товарам, а именно: согласно книге покупок сумма НДС по оплачен­ным и оприходованным товарам, работам и услугам составила 245 363 руб., а налогоплательщи­ком предъявлено к вычетам НДС в сумме 246 977 руб.; В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

-43528 руб. по операциям с ООО "ЛайтСтрой-М"

-36610 руб. и 54260 руб. не приняты налоговые вычеты по счетам-фактурам от 30.09.2004 г. №303 , 301 по операциям с ООО "Партнер-регион";

за октябрь 2004 г. в размере 80 733 руб. данная сумма  образовалась:

-30 510 руб. по операциям  с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по  затратам на ремонт производственной базы;

-50 263 руб. по операциям с ООО "Партнер-регион", не приняты налоговые вычеты по счету-фактуре от 30.09.2004 г. №301, так как был предъявлен в сентябре 2004 г.;

за ноябрь 2004 г. в размере 26 280 руб. не принят налоговый вычет по счету-фактуре 29.09.2004 г. №325 ООО "Партнер-регион";

за декабрь 2004 г. в размере 273 051 руб. преждевременно предъявлен к вычету НДС, принятие к вычету суммы НДС производится по мере постановки на учет основных средств (автокрана), начиная с которого начисляется амортизация по объекту (февраль 2005 г.); Налоговый орган перенес вычет налогоплательщика в сумме 273 051 рубль из декабря 04г. в февраль 05г.

за январь 2005 г. в размере 54915 руб. преждевременно предъявлен к вычету НДС, принятие к вычету суммы НДС производится по мере постановки на учет основных средств (автокрана), начиная с которого начисляется амортизация по объекту (ноябрь 2005 г.); Налоговый орган перенес вычет налогоплательщика в сумме 54 915 рубль из января 05г. в ноябрь 05г

за февраль 2005 г.  переплата в размере 121 157 руб., данная сумма  образовалась:

-273 051 руб. принят вычет по счету-фактуре от 28.12.2004 г. по приобретению автокрана у ЗАО «Техномир»;

-30624 руб. не принят налоговый вычет по счету-фактуре от 14.01.2005 г.  ООО "Аванти-сервис" (стройматериалы);

-121 271 руб. по операциям  с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по  затратам на ремонт производственной базы;

за март 2005 г. в размере 150 736 руб. данная сумма  образовалась:

-69 291 руб. по операциям  с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

-81 445 руб. по операциям  с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по  затратам на ремонт производственной базы;

            за апрель 2005 г. в размере 51 178 руб. по операциям  с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за июнь 2005 г. в размере 15 254 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за июль 2005 г. в размере 16780 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за август 2005 г. в размере 573 254 руб. данная сумма  образовалась:

-18 305 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

-554 949 руб. по договору субподряда от 08.08.2005 г. с ООО «Люкс»;

за сентябрь 2005 г. в размере 75 120 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за ноябрь 2005 г. в размере 21 356 руб. данная сумма  образовалась:

-54 915 руб. принят вычет по счету-фактуре от 26.12.2004г. по приобретению бетоносмесителя у ЗАО «Атлант»;

-76 271 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за декабрь 2005 г. в размере 24 345 руб., данная сумма  образовалась вследствие того, что сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет составила 239 811 руб., а следовало начислить НДС в бюджет 264 156 руб. В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

за январь 2006 г. в размере 21 417 руб. данная сумма  образовалась:

- 45762 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансо­вых платежей в размере 300000 руб. ошибочно отнесенная налогоплательщиком к налого­вым вычетам;

- 24345 руб. - принят вычет НДС, исчисленный с сумм авансовых платежей, подлежащий налоговым вычетам в соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ;

за июнь 2006 г. в размере 13468 руб. данная сумма  образовалась:

-1800