Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2008 по делу n А32-17760/2007. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17760/2007-51/310

15 сентября 2008 г.                                                                            15АП-3500/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: 1. директор Иваноков Н.С., 2. зам. директора Схабо З.Т. по доверенности № 137 от 17.07.2008г., 3. зам. директора Хейшхо Б.А по доверенности № 136 от 17.07.2008г., 4. Рыхлетский П. Л. по доверенности б/н от 12.11.2007 г., гл. бух. Хушт Л.С. по доверенности от 17.07.08г.

от заинтересованного лица: государственный налоговый инспектор юридического отдела Лысов Д. А. по доверенности №01/9718  от 01.09.2008 г.

от третьего лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края 

от  23.04.2008 г.  по делу № А32-17760/2007-51/310

принятое в составе судьи Базавлук И.И.

по заявлению: ЗАО "Шапсугский чай"

к заинтересованному лицу: Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю

при участии третьего лица: Администрации г. Сочи

о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Шапсугский чай" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) №18-26/30 от 19.06.07г.

Решением суда от 23 апреля 2008 г. удовлетворены заявленные требования.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт, в удовлетворении требований отказать.

Общество письменно отказалось от рассмотрения ходатайства от 19.11.07г. об уточнении требований, которое было подано в процессе рассмотрения дела в суде первой инстанции о признании незаконным требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю № 1344 от 17.11.07г. и не рассмотрено судом.

Определением суда апелляционной инстанции от 21.07.08г. отказ от рассмотрения ходатайства принят судебной коллегией.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы жалобы, просил решение суда отменить в удовлетворении требований отказать.

Представители общества в судебном заседании доводы жалобы оспорили, просили решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

03.09.2008г. судебной коллегией вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 10.09.2008 г. до 15 час. 10 мин. Информация об объявлении перерыва в судебном заседании была размещена на официальном сайте суда в сети Интернет http://15aas.arbitr.ru. После перерыва 10.09.2008 г. судебное заседание продолжено.

Инспекция представила перерасчет земельного налога.

Представитель инспекции подтвердил, что налогоплательщиком был уплачен земельный налог по ставкам за земли сельскохозяйственного назначения за спорные участки в сумме 1990 руб. за 2004г. и 2306 руб. за 2005г., что отражено под подпись в приложении к протоколу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Шапсугский чай" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления земельного налога за период с 01.01.03г. по 31.12.05г. Решением начальника инспекции №18-10/8 от 22.01.07г. выездная проверка была приостановлена в связи с проведением встречных проверок. Решением начальника инспекции №18-10/40 от 14.05.07г. выездная проверка возобновлена.

По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки №18-22/29 от 16.05.07г.

Общество, не согласившись с выводами, изложенными в акте, представило возражения, по результатам рассмотрения которых, составлен протокол от 08.06.07г.

19.06.07г. руководитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю вынес решение №18-26/30 о привлечении ЗАО "Шапсугский чай" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 720 028,69 руб., доначислен земельный налог в сумме 3 600 140, 48 руб., пеня в сумме 1 161 070 руб.

ЗАО "Шапсугский чай" обжаловало указанное решение в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением от 15.08.07г. №27-13-487-1103 Управление ФНС России по Краснодарскому краю оставило жалобу общества без удовлетворения, утвердило решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю №18-26/30 от 19.06.07г.

Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обжаловало его в порядке статей 137 и 138 Налогового Кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

2003г.

Согласно ч. 4 ст. 1 Закона Краснодарского края «О едином сельскохозяйственном налоге» от 28.12.01г. №430 – КЗ, уплата единого сельскохозяйственного налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением налогов и сборов, указанных в пункте 5 настоящей статьи.

В соответствии со ст.15 НК РФ к местным налогам относится земельный налог. Таким образом, уплата единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты земельного налога.

Налогоплательщик в 2003г. являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем, считает, что освобожден от уплаты земельного налога.

Инспекция считает, что общество действительно являлось плательщиком в 2003г. единого сельскохозяйственного налога, но обязано уплатить доначисленный налог на землю в виду нецелевого использования спорных сельскохозяйственных земель.

Довод инспекции, не основан на нормах материального права в виду следующего.

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона Краснодарского края от 28.12.01г. №430 – КЗ, для целей настоящего Закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 3 настоящего Закона) и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа, указанных в приложении. ЗАО "Шапсугский чай" в приложении не упоминается.

Согласно ст. 3 Закона Краснодарского края от 28.12.01г. №430 – КЗ, объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.

Таким образом,  объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом является не вся земля, находящаяся в собственности, во владении и (или) в пользовании налогоплательщика, а только сельскохозяйственные угодья. Следовательно, поскольку спорные земли не относятся к землям сельскохозяйственных угодий, они не являлись  объектом налогообложения ЕСХН. При этом, Закон Краснодарского края от 28.12.01г. №430 – КЗ прямо допускает наличие у налогоплательщика выручки в пределах 30 процентов не от реализации сельскохозяйственной  продукции выращенной  на сельскохозяйственных угодьях из чего следует, что не имеет правого значения цель использования земли, тем более не относящейся к сельскохозяйственным угодьям. По смыслу данного закона правовое значение имеет соответствие налогоплательщика статусу сельскохозяйственный товаропроизводитель.

На основании изложенного, судебная коллегия пришла к выводу, что ЗАО "Шапсугский чай" являлся в 2003г. сельскохозяйственным товаропроизводителем и  не являлось плательщиком земельного налога, поскольку правомерно уплачивало ЕСХН.

Следовательно, инспекцией неправомерно доначислен земельный налог за 2003г. в сумме 653 352,23 руб., штраф в размере 130 670,45 руб., соответствующая пеня, а решение инспекции правомерно судом в данной части признано не законным.

2004г. и 2005г.

Согласно статье 1 Закона "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

В соответствии со статьей 3 Закона "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земли в Российской Федерации подразделяются по целевому назначению на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования. Закон "О плате за землю" различает плату за земли сельскохозяйственного назначения и плату за земли несельскохозяйственного назначения.

Статьей 5 Закона "О плате за землю" определено, что земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения.

Пунктом 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, а также в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Из материалов дела следует, что на основании свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования землей №15 от 29.01.1993г. ЗАО "Шапсугский чай" был представлен земельный участок общей площадью 1522 га, в том числе 1015 га для сельхозугодий (32 га под пашни, 941 га для многолетних насаждений, 42 га под пастбища), 507 га для прочих угодий.

Свидетельством о государственной регистрации права от 20.02.06г. серия 23-АА зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 1 824 500 кв.м., расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Лазаревский район, кадастровый номер 23:49:01 28 000:0026, о чем в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним 17.02.06г. произведена запись регистрации №23-23-46/002/2006-027. Разрешенное использование для сельскохозяйственного использования.

24.12.02г. ЗАО "Шапсугский чай" (арендодатель) заключил договор аренды с ОАО «Мостострой и Компания», согласно которого арендодатель передал арендатору за плату во временное владение и пользование сооружения, расположенные по адресу: г. Сочи, п. Шхафит. Срок действия договора с 24.11.02г. по 23.11.03г. В дальнейшем сторонами были заключены договор аренды №24 от 01.05.04г., со сроком  действия с 01.05.04г. по 30.04.05г. и договор аренды от 01.03.05г. со сроком  действия с 01.03.05г. по 01.01.06г. 

06.10.03г. ЗАО "Шапсугский чай" (арендодатель) заключил договор аренды строительной площадки и ангара с ООО «Лазаревский Дорпромстрой», согласно которого арендодатель передал арендатору в аренду строительную площадку по адресу: г. Сочи, п. Шхафит, срок аренды установлен с 06.10.03г. по 01.09.04г. В дальнейшем сторонами были заключены договор аренды строительной площадки от 01.09.04г., срок аренды установлен с 01.09.04г. по 01.01.05г. и договор аренды строительной площадки от 06.01.05г., срок аренды установлен с 06.01.05г. по 01.01.06г.

01.11.03г. ЗАО "Шапсугский чай" (арендодатель) заключил договор аренды с ООО «Астраханьгазпром» ОЦ санаторий «Юг», согласно которого арендодатель передал арендатору за плату во временное владение и пользование земельный участок площадью 0,9 га для размещения водозабора и магистральных сетей водоснабжения ОЦ санаторий «Юг» Срок действия договора с 01.11.03г. по 30.09.04г. В дальнейшем сторонами были заключены договор аренды земли от 01.10.04г., со сроком  аренды  с 01.10.04г. по 30.08.05г. и договор