Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2008 по делу n А53-1471/2008. Изменить решение

с целью установления факта выполнения безусловной обязанности уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05).

Как следует из документов, представленных в материалы дела, спорную сельскохозяйственную продукцию, отправленную впоследствии на экспорт, заявитель приобрел у ООО «Южный центр» по договору № 1 от 10.01.2006 г. с учетом дополнительных соглашений и ООО «Югтранзитсервис-Агро» по договору № КП-05-06 от 11.07.2006 г. и в рамках настоящего спора заявитель оспаривает отказ налогового органа в возмещении ООО «Южная Сырьевая Компания» 2347340,61 руб. НДС, заявленных по следующим счетам-фактурам поставщиков:

ООО «Южный центр» по поставке пшеницы 4-го класса по следующим счетам-фактурам: № 997 от 08.07.2006 г., № 1641 от 24.09.2006 г., № 1642 от 24.09.2006 г., № 1642/1 от 24.09.2006 г., № 1648 от 25.09.2006 г., № 1648/1 от 25.09.2006 г., № 1655/2 от 26.09.2006 г., № 1655/3 от 26.09.2006 г., № 1659 от 27.09.2006 г., № 1673/2 от 29.09.2006 г.,

по поставке ячменя по следующим счетам-фактурам: № 1979/2 от 23.11.2006 г., № 1986/3 от 24.11.2006 г., № 2010 от 28.11.2006 г., № 2016/1 от 29.11.2006 г., № 2025 от 30.11.2006 г., № 2029/2 от 01.12.2006 г., № 2031 от 02.12.2006 г.,

по поставке подсолнечника по следующим счетам-фактурам: № 2057 от 06.12.2006 г., № 2058 от 06.12.2006 г., № 2064 от 07.12.2006 г., № 2071 от 08.12.2006 г., № 2080 от 09.12.2006 г., № 2085 от 10.12.2006 г.,

ООО «Югтранзитсервис-Агро» по договору на поставку ячменя по счету-фактуре № 1492 от 27.10.2006 г. - НДС 6333,35 руб.

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок Общества с указанием сумм НДС.

В ходе контрольных мероприятий подтвержден факт реализации ООО «Южный центр» в адрес заявителя продукции по вышеперечисленным счетам-фактурам, ООО «Южный центр» в налоговый орган представило бухгалтерские и налоговые документы, подтверждающие отношения по реализации продукции заявителю.

По результатам встречной проверки ООО «Югтранзитсервис-Агро» ответ не получен. В обоснование права на налоговый вычет по НДС общество представило договор от 11.07.2006 г. № КП-05-06 поставки сельскохозяйственной продукции, согласно которому продукция считается поставленной, если представлены документы, подтверждающие право собственности на продукцию (приходная квитанция ф. 13, накладные, счета-фактуры), приложение № 3 от 27.10.2006 г. к договору № КП-05-06 от 11.07.2006 г., согласно которому ООО «Югтранзитсервис-Агро» обязуется поставить обществу 200 тонн ячменя фуражного урожая 2006 г., условия поставки: Азовский филиал «Таганрогский судоремонтный завод» по форме 13, Квитанцию № 168/3 от 27.10.2006 г. на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, счет-фактуру № 1492 от 27.10.2006 г., товарную накладную № 924 от 27.10.2006 г. Суд апелляционной инстанции исследовал данные документы и установил, что счет-фактура соответствует ст. 169 НК РФ, а комплект документов подтверждает реальность поставки ячменя от данного поставщика в адрес общества.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд апелляционной инстанции исследовал представленные в материалы дела счета-фактуры и счел вывод налогового органа и суда первой инстанции о несоответствии счетов-фактур ООО «Южный центр» № 1641 от 24.09.2006 г., № 1642 от 24.09.2006 г., № 1642/1 от 24.09.2006 г., № 1648 от 25.09.2006 г., № 1648/1 от 25.09.2006 г., № 1655/2 от 26.09.2006 г., № 1655/3 от 26.09.2006 г., № 1659 от 27.09.2006 г., № 1673/2 от 29.09.2006 г., требованиям ст. 169 НК РФ несоответствующим материалам дела, поскольку в  деле имеется дополнительное соглашение от 10.01.2006 г.  к договору поставки № 1 от 10.01.2006 г., согласно которому при поставке товара железнодорожными вагонами п. 3.3. договора читается в следующей редакции: датой поставки товара считается дата календарного штемпеля оформления приема груза к перевозке на станции отправления. Дата перехода права собственности на товар – дата поставки. Таким образом,  следует оценивать не дату выгрузки, а дату погрузки товара.

К вышеперечисленным счетам-фактурам в подтверждение реальности поставки налогоплательщиком представлены железнодорожные накладные и приемные акты, датированные (дата календарного штемпеля оформления приема груза к перевозке на станции отправления) соответствующей датой счетов-фактур, что соответствует договорным отношениям между обществом и ООО «Южный центр» (дополнительное соглашение от 10.01.2006 г.  к договору поставки № 1 от 10.01.2006 г.).

По данным заявителя в процессе осуществления торгово-закупочной деятельности ООО «Южная Сырьевая Компания» хранит сельхозпродукцию на элеваторах и хлебоприемных предприятиях Ростовской области, погрузка, разгрузка и хранение (перевалка) осуществляется организациями, оказывающими данные услуги – ООО «Азовский портовый элеватор» Ростовская область, г. Азов, филиал ОАО «Таганрогский судоремонтный завод» Ростовская область, г. Азов, ООО «Промэкспедиция» г. Ростов-на-Дону, что подтверждается договорами хранения, заключенными с элеваторами.

В подтверждение передачи зерна от ООО «Южный центр» к заявителю по счетам-фактурам № 1979/2 от 23.11.2006 г., № 1986/3 от 24.11.2006 г., № 2010 от 28.11.2006 г., № 2016/1 от 29.11.2006 г., № 2025 от 30.11.2006 г., № 2029/2 от 01.12.2006 г., № 2031 от 02.12.2006 г. обществом представлены квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления. Реестры элеваторов (погрузочных терминалов), на которые заходил объем товара в последствии отгруженный и реализованный на экспорт, полностью подтверждают факт перемещения и захода товара для отгрузки на экспорт.

Согласно выписки из ЕРГЮЛ ООО «Южная Сырьевая Компания», доля участия ООО «Южный центр» в уставном капитале ООО «Южная Сырьевая Компания» составляет 99,97 %, в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о взаимозависимости организаций. ООО «Южный Центр» (учредитель Спиваков, его доля в уставном капитале ООО «Южный центр» 100%) является учредителем ООО «Южная Сырьевая Компания», предприятия обслуживаются в одном банке, фактически располагаются по одному адресу.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что недобросовестность налогоплательщика по мотиву взаимозависимости лиц может иметь место только в том случае, если взаимозависимость этих лиц повлияла на результаты совершенных сделок, имеются согласованные действия, направленные на неправомерное возмещение  НДС из бюджета (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.06.2008 г. по делу № А53-16797/2007-С6-27). Доказательств, опровергающих реальность сделок, хозяйственные операции, добросовестность общества, а также подтверждающих наличие согласованных с третьими лицами действий, направленных исключительно на возмещение налога в отсутствие реальной предпринимательской деятельности, в процессе проведения камеральной проверки инспекцией не представлено.

Довод суда первой инстанции о том, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость, поскольку заявитель никакой другой экономической деятельностью с целью получения прибыли, кроме как экспортными сделками не занимается, суд апелляционной инстанции считает необоснованным, поскольку судом первой инстанции установлено, что заявитель осуществлял в спорный период экспортные сделки по реализации зерна.

Судом апелляционной инстанции исследована экономическая целесообразность перепродажи экспортной продукции в товарной цепочке и установлено, что сделка является прибыльной, поскольку наценка присутствует на каждом этапе продвижения экспортного товара, что подтверждается материалами дела.

В свою очередь, ООО «Южный центр» приобрело спорную продукцию у следующих организаций поставщиков: ООО «Азов-Агро-Плюс», ООО «Паритет-Агро», ООО «Агрофирма «САХ-2006», ИП Сердюков К.А., ООО «ТД Дон», ЗАО «Атоммашевец», ЗАО «Александровское», ЗАО «Атаманское», ООО АПК «Сельхоз-Контракт», ООО «Зернотрейд», ООО «Хлебороб», ООО «Бинс-Трейд», ООО «ТД Южный Центр», ООО «Возрождение», ЗАО «Юдановские просторы», ИП Долгов, ООО «Агроуниверсал», поставщиком 3-го звена является ООО «ОРИОН».

Налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «Южный центр», а именно: направлены запросы в соответствующие налоговые органы.

ООО «Азов-Агро-Плюс» зарегистрировало изменение места нахождения из г. Ростова-на-Дону в г. Москва, ул. Грузинская. Время изменения места нахождения данного налогоплательщика приходится на момент проведения камеральной проверки ООО «Южная Сырьевая Компания» и направления запросов в ИФНС России г. Азова по встречной проверке взаимоотношений поставщиков: ООО «Южный центр» и ООО «Азов-Агро-Плюс». Своих основных средств (складских помещений, транспортных средств) не имеет. Материалы встречной проверки не представлены.

Материалы встречной проверки по взаимоотношениям ООО «Агроуниверсал» и ООО «Южный центр» не представлены.

Юридический адрес ООО «Зернотрейд»: Ростовская область, Морозовский район, ул. Дорожная, 124, к. 3. ООО «Зернотрейд» постоянно меняет место своего нахождения, в связи с чем, меняется место постановки на учет. ООО «Зернотрейд» ИНН 6141024534 первоначально находился на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области (КПП 614101001) с 30.09.2005 года по 13.06.2006 года, затеем до сентября 2006 года стоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Морозовскому району, затем с ноября 2006 года стоял на учете в ИФНС России по Советскому району г. Ростова н/Д. ООО «Зернотрейд» не является производителем, не имеет своих складских помещений и транспортных средств. Материалы встречных проверок по банкам показывают, что ООО «Зернотрейд» является участником транзитных расчетов за сельхозпродукцию.

Основным поставщиком для ООО «Агроуниверсал», ООО «Азов-Агро-Плюс», ООО «Зернотрейд» является ООО «ОРИОН» (поставщик третьего звена).

           Анализ материалов встречной проверки взаимоотношений ООО «ОРИОН» с ООО «Агроуниверсал», а также ООО «ЮРБ» России о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ОРИОН» свидетельствуют, что поставщиками ООО «ОРИОН» сельхозпродукции являются организации г. Москвы: ООО «Русторг», ООО «Альгана», ООО «Наватор», ООО «Асторя» и г. Ростова н/Д ООО «Торговый Дом «Южный центр»; к организациям, оказывающим ООО «ОРИОН» транспортные услуги, относятся организации   г.   Москвы:   ООО   «Стандарт»,   ООО   «Диалог-Траст»,   ООО «АлкомТрейдинг», Краснодарского края ООО «Агропсрсвозка», ООО «Агро Трейд», ООО «Грейн», к организациям, оказывающим ООО «ОРИОН» услуги по выдаче займов, относятся: ИП Антипова и ООО «Южный центр», поставщики ООО «ОРИОН» (по сельхозпродукции, услугам и займам) и покупатели сельхозпродукции ООО «ОРИОН» являются участниками транзитных расчетов.

В ходе контрольных мероприятий в отношении ТД «Дон» установлен факт отгрузки зерновых в адрес ООО «Южный центр»,  ТД «Дон» не является производителем данной сельхозпродукции.

Согласно материалам встречной проверки ООО ТД «Южный центр» установлено, что ООО ТД «Южный центр» не производитель сельхозпродукции и является комиссионером по отношению к ООО «Южный центр».

В ходе мероприятий налогового контроля также установлено, что поставщики ООО  «Южный центр» - ЗАО «Александровское», ООО «АПК «Сельхоз-Контракт», ЗАО «Атаманское», ЗАО «Аттомашевец», ООО «Паритет-Агро», ИП Сердюков К. А, Агрофирма «САХ-2006», ИП Долгова, ЗАО «Юдановские просторы», ООО «Возрождение», ООО «Бинс-Трейд» являются производителями сельхозпродукции.

           Материалы встречной проверки по взаимоотношениям ЗАО «Александровское» и ООО «Южный центр» не представлены.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АПК «Сельхоз Контракт» - факт отгрузки пшеницы в адрес ООО «Южный центр» подтвержден.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что ЗАО «Атаманское» на момент проведения встречной проверки признано банкротом и в отношении него введено внешнее наблюдение, временным управляющим изъяты документы с 2003 года по 2006 год включительно, факт отгрузки пшеницы в адрес ООО «Южный центр» и ее оплата подтверждается в пояснительной записке главного бухгалтера ЗАО «Атаманское», однако, оплата за эту продукцию не произведена. По расчетным счетам ЗАО «Атаманское» в ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» Ростовского Регионального филиала и ОАО КБ «Центр-Инвест» движения денежных средств за период с 01.09.2006 года по 30.11.2006 года не осуществлялось.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что факт отгрузки пшеницы ЗАО «Аттомашевец» в адрес ООО «Южный центр» подтвержден.

ООО «Южный центр» в материалах своей встречной проверки по взаимоотношениям ООО «Южный центр» с ООО «ЮСК» не представил товарно-транспортные накладные по перемещению товара от ООО «Дарница» г. Цимлянска до станции погрузки ООО «Южный центр».

Материалы встречной проверки по взаимоотношениям ООО «Паритет-Агро» и ООО «Южный центр» не получены.

Материалы встречной проверки по взаимоотношениям ИП Сердюков К. А. и ООО «Южный центр» также не получены.

Материалы встречной проверки по взаимоотношениям Агрофирмы «САХ-2006» и ООО «Южный центр» не получены.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что факт отгрузки пшеницы ИП Долгова в адрес ООО «Южный центр» подтвержден.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что факт отгрузки зерновых ЗАО «Юдаповские просторы» в адрес ООО «Южный центр» подтвержден.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что факт отгрузки ячменя ООО «Возрождение»в адрес ООО «Южный центр» подтвержден.

Материалы встречной проверки по взаимоотношениям ООО «Бинс-Трейд» и ООО «Южный центр» не получены.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод инспекции о том, что отсутствие части реквизитов в  товарных накладных и товарно-транспортных накладных, не позволяет принять данные документы для оприходования товарно-материальных ценностей.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые