Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 по делу n А32-16706/2007. Изменить решение

г. (т. 1 л.д. 22, т. 2 л.д. 40, т. 3 л.д. 26), № 010806 от 03.12.2004 г. (т. 1 л.д. 24, т. 2 л.д. 42, т. 3 л.д. 28), № 010804 от 03.12.2004 г. (т. 1 л.д. 26, т. 2 л.д. 44, т. 3 л.д. 30), № 011212 от 17.12.2004 г. (том 1 л.д. 28, т. 2 л.д. 46, т. 3 л.д. 32), № 011332 от 21.12.2004 г. (т. 1 л.д. 30, т. 2 л.д. 48, т. 3 л.д. 34), № 011330 от 21.12.2004 г. (т. 1 л.д. 31, т. 2 л.д. 49, т. 3 л.д. 35) не указаны наименование, адрес и ИНН покупателя, в счете-фактуре № 007168 от 09.09.2004 г. (т. 1 л.д. 20, т. 2 л.д. 38, т. 3 л.д. 24) не указаны адрес и ИНН покупателя.

Таким образом, НДС в размере 41300,85 руб., выделенный в данных счетах-фактурах, не может быть принят к налоговому вычету по налогу на добавленную стоимость у предпринимателя Даниленко И.Г. в силу нарушения  ст. 169 НК РФ.

Согласно  статье  93  Налогового  кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Отказ  налогоплательщика,  плательщика  сбора  или  налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе   с   тем   данное  правонарушение  не  может  являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и доначисления ему соответствующих сумм налога при наличии у него документов, подтверждающих в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации правомерность таких вычетов.

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 г. № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога. Данной позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Исходя  из этого, суд первой инстанции при рассмотрении дела исследовал представленные предпринимателем в материалы дела документы, подтверждающие правомерность получения налогового вычета.

На основании анализа и оценки документов суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что правомерность применения предпринимателем налоговых вычетов в 3 квартале 2004 г.  на сумму 260810 руб.,  подтверждается надлежащими доказательствами: копиями грузовых таможенных деклараций № 10317060/300704/0001979 (т. 1 л.д. 33-34, 39-40, т. 2 л.д. 19-20, 26-27, т. 3 л.д. 5-6, 12-13, т. 4 л.д. 85-86), № 10317060/1600904/0003216 (т. 1 л.д. 37-38, т. 2 л.д. 23-24, т. 3 л.д. 9-10, т. 4 л.д. 90-91), № 10317060/160904/0003212 (т. 1 л.д. 43,44, т. 2 л.д. 31-32, т. 3 л.д. 17-18, т. 4 л.д. 100-101), в которых указан НДС, уплаченный Новороссийской таможне при ввозе товара из-за границы, приходными кассовыми ордерами Новороссийской таможни от 15.09.2004 г., от 15.09.2004 г. № 004948, от 17.09.2004 г. № 005050 (т. 1 л.д. 82-84,99-101, т. 2 л.д. 88-89), платежными поручениями об оплате товара; оприходование товара произведено индивидуальным предпринимателем на основании товарно-транспортных накладных.

Суд апелляционной инстанции установил, что  в 3 квартале 2004 г. вычеты по НДС (260810 руб.) превысили доначисленный НДС (185275,05 руб.), то есть по итогам 3 квартала 2004 г. у предпринимателя образовалась переплата НДС в сумме 75534,95 руб.

В 4 квартале 2004 г. переплата по НДС (75534,95 руб.) превысила доначисленный предпринимателю НДС (12960 руб.).

Согласно п. 1  ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Неточное определение судом первой инстанции размера налогового вычета по НДС за 3 квартал 2004 г. и неверная оценка счетов-фактур ООО «Югмонтаж-2000» не привели к принятию незаконного судебного акта в части признания недействительным решения инспекции от 25.05.2007 г. № 29 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 198235,05 руб. и соответствующих сумм пеней по налогу на добавленную стоимость, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 3 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 37055,01 руб., за неуплату НДС за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 2592 руб., поскольку налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2004 г. (260810 руб.) больше налога на добавленную стоимость (198235,05 руб.), начисленного в ходе выездной налоговой проверки в 3 и 4 квартале 2004 г., судом первой инстанции сделан правильный вывод об отсутствии суммы к доплате по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал  и за 4 квартал 2004 г.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Таким образом, базой для определения суммы штрафа определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.10.2006 г. № 6161/06).

Между тем судом установлено, что налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2004 г. начислен налоговой инспекцией неправомерно.

Поскольку сумма налога, подлежащая уплате предпринимателем по НДС за 3 квартал 2004 г. составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление деклараций за указанный период по п. 2 ст. 119 НК РФ также составляет ноль.

Таким образом, вывод суда о недействительности решения налогового органа № 29 от 25.05.2007 г. в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 2  ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2004 г. в виде штрафа в сумме 500242,64 руб. соответствует Налоговому кодексу РФ.

Вместе с тем, при принятии оспариваемого решения судом первой инстанции не учтено следующее.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 настоящей статьи влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Таким образом, минимальный размер штрафа, который может быть начислен по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 100 руб.

Поскольку в 4 квартале 2004 г.  у предпринимателя отсутствовали налоговые вычеты по НДС, поэтому решение налогового органа № 29 от 25.05.2007 г. в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в сумме 2592 руб.  соответствует Налоговому кодексу РФ.

С учетом вышеизложенного, решение суда от 19.11.2007 г. в части признания недействительным решения Инспекции № 29 от 25.05.2007 г. в части привлечения предпринимателя Даниленко И.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 2592 руб. подлежит отмене.

В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 50 руб. следует возложить на Инспекцию, с учетом выданного исполнительного листа от 25.01.2008 г.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 19.11.2007 г. по делу № А-32-16706/2007-19/437 отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Геленджику от 25.05.2007 г. № 29 в части привлечения предпринимателя Даниленко И.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 2592 руб.

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя Даниленко Игоря Георгиевича в данной части отказать.

В остальной части оставить решение суда без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                             А.В. Гиданкина

Судьи                                                                                                           И.Г. Винокур

Ю.И. Колесов