Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2008 по делу n А32-8405/2007. Изменить решение

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).

Основанием для отказа в зачете, а затем в возврате излишне уплаченных сумм налогов послужило помимо прочего и наличие задолженности по налогам. Из пояснений представителя налогового органа следует, что наличие задолженности по налогам подтверждается решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2007г. по делу № А-32-29124/2004-19/846. Между тем, суд установил, что данным решением с предпринимателя Логвинова Александра Ивановича взысканы в бюджет суммы недоимки, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в размере 96452,13 руб.

Вместе с тем, в обоснование отказа в зачете имеющейся переплаты Инспекция ФНС России по Северскому району в письме № 12942 от 20.09.2004г. указала, что переплата по УСН КБК 1030110 не может быть зачислена в счет погашения недоимки по НДС, ЕСН, налогу на доходы. При отсутствии недоимки по налогам и сборам в бюджеты всех уровней переплата может быть возвращена на расчетный счет предпринимателя.

Порядок возврата суммы излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 7 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В

случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат  налогоплательщику  излишне  уплаченной  суммы  производится  только  после

зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Факт обращения заявителя в налоговую инспекцию с письменным заявлением о зачете/возврате излишне уплаченного налога, а также отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету, подтверждаются материалами дела и налоговой инспекцией не оспаривается. Других оснований для отказа в возврате излишне уплаченных сумм закон не предусматривает. Таким образом, налоговая инспекция не доказала правомерность своих действий.

В целях проверки доводов инспекции о возврате предпринимателю переплаты по налогам согласно решений о возврате № 3842 от 17.05.2007 г. и № 3841 от 17.05.2007 г. суд апелляционной инстанции откладывал судебное заседание, обязав инспекцию представить первичные документы, подтверждающие факт возврата предпринимателю денежных средств (т. 2 л.д. 75-77).

В судебном заседании от 02.07.2008 г. представитель инспекции пояснил, что ИФНС исполнило обязанности по перечислению сумм излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика, что подтверждается протоколом обработки файлов и ответом УФК по Краснодарскому краю от 01.06.2007 г. на сумму 8840 руб. и 12250 руб., всего 16090 руб. Других документов не имеется (приложение к протоколу судебного заседания от 02.07.2008 г.). В обоснование своей позиции налоговый орган представил распечатки из компьютера.

Представители налогового органа считают, что обязанность по возврату налогоплательщику сумм налогов считается исполненной в момент принятия решения налоговым органом о возврате и отправке соответствующего файла по системе Dipost в адрес УФК (казначейство), дальнейшее движение денежных средств (фактическое перечисление налогоплательщику либо возврат в связи с невозможностью отправки) для налогового органа значения не имеет. По мнению представителей инспекции, налогоплательщик должен сам отслеживать поступление либо не поступление денежных средств на его расчетный счет по решению о возврате.

Вместе с тем, при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Ответственность за принятие решений, связанных с возвратами и зачетами излишне уплаченных налогов и сборов, возмещением сумм НДС предприятиям-экспортерам, несут налоговые органы.

Из устных пояснений представителей налогового органа следует, что казначейство не перечислило на счет предпринимателя возвращенные суммы переплаты по налогам 16090 руб., что подтверждается балансом расчетов на 12.02.2008г. № 19417 от 18.02.2008г.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не довел процедуру возврата налогов по решениям № 3842 от 17.05.2007 г. и № 3841 от 17.05.2007 г. до конца, поскольку получив из казначейства сведения о неисполнении данных решений, не узнал причины возврата и повторно не обратился в казначейство для исполнения данных решений.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования предпринимателя в части возврата излишне уплаченного единого налога в размере 144963 руб., единого налога на вмененный доход в размере 19038,17 руб.

Между тем, удовлетворяя требования предпринимателя в части взыскания процентов, судом первой инстанции не учтено следующее.

В силу пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

В пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. № 98 указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогом и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ  при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В Постановлении Президиума Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа № 47 от 16.10.2006 г. указано, что пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает взыскание процентов при нарушении налоговым органом срока возврата излишне уплаченного налога за каждый день нарушения срока.  В силу пункта 4 статьи 79 Кодекса налоговый орган обязан осуществить выплату процентов в случае излишнего взыскания налога со дня, следующего за днем взыскания. В обоих случаях процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Статьи 176, 203 и 346.39 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правило, согласно которому  за нарушение сроков  возврата налога на добавленную стоимость и акциза подлежат выплате проценты в размере одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ввиду отсутствия в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации специальных указаний о порядке расчета ставки рефинансирования возможно применить закон по аналогии и исходить из среднего числа дней в году – 360.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, факт излишней уплаты налогов был установлен налоговым органом до обращения налогоплательщика с заявлением от 15.04.2005 г., о чем свидетельствует справка инспекции № 05/5686 от 23.09.2004 г., в которой указаны суммы излишне уплаченных налогов. Следовательно, в данном случае проценты подлежат начислению после истечения месячного срока, предусмотренного НК РФ для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Из материалов дела следует, что заявление о возврате излишне уплаченных налогов: по упрощенной системе налогообложения в сумме 145413 руб. и по вмененному налогу в сумме 6788,17 руб. подано в налоговый орган 15.04.2005г. (том 1 л.д. 7), следовательно, возврат переплаты по данным налогам в указанной сумме инспекция должна была произвести в срок до 15.05.2005г.

Поскольку повторное заявление о возврате налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 144963 руб. и по вмененному налогу в сумме 19038 руб. подано в налоговый орган 27.03.2007 г., следовательно, возврат переплаты по вновь заявленной сумме вмененного налога – 12249,83 руб. инспекция должна была произвести в срок до 27.04.2007г. С учетом того, что предприниматель определил период взыскания процентов до 20.04.2007 г., проценты на 12249,83 руб. вмененного налога по состоянию на 20.04.2007 г. не подлежат начислению.

Судом первой инстанции неверно были рассчитаны проценты, подлежащие возврату налогоплательщику.

Проценты подлежат начислению на суммы налога по упрощенной системе налогообложения – 144963 руб. и вмененный налог - 6788,17 руб., всего – 151751,17 руб.

Период взыскания процентов: с 16.05.2005 г. (момент истечения срока на возврат излишне уплаченного налога) по 20.04.2007 г. (как указал налогоплательщик в своем расчете). Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, составляла 13%, 12%, 11,5%, 11%, 10,5%.

По расчету, произведенному судебной коллегией, сумма процентов, которые подлежат взысканию с инспекции в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченных сумм налогов составила 34668,82 руб. ((151751,17 руб. х 13% х 219 дней (с 16.05.2005 г. по 25.12.2005 г.) : 360 дней) + (151751,17 руб. х 12% х 179 дней (с 26.12.2005 г. по 25.06.2006 г.) : 360 дней) + (151751,17 руб. х 11,5% х 116 дней (с 26.06.2006 г. по 22.10.2006 г.) : 360 дней) + (151751,17 руб. х 11% х 95 дней (с 23.10.2006 г. по 28.01.2007 г.) : 360 дней) + (151751,17 руб. х 10,5% х 81 день (с 29.01.2007 г. по 20.04.2007 г.) : 360 дней)).

Все доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе и касающиеся взыскания с инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, были исследованы и правомерно отклонены судом первой инстанции в мотивировочной части решения, в котором суд исследовал требования заявителя о возврате излишне уплаченных сумм налогов.

Ссылка в мотивировочной части решения суда на заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов и на возврат переплаты по страховым взносам, суд апелляционной инстанции оценивает как опечатки, которые могут быть исправлены путем вынесения исправительного определения.

При указанных обстоятельствах решение суда от 21.02.2008 г. подлежит изменению, в виду неправильного применения норм материального права и несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В соответствии со статьями 101, 102, 110 АПК РФ, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики  применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя и заинтересованное лицо, пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 21.02.2008 г. по делу № А32-8405/2007-19/229 изменить, уменьшить сумму процентов до 34668,82 руб., сумму госпошлины до 4958,87 руб.

В остальной части оставить решение суда без изменения.

Взыскать с ИФНС России по Северскому району в доход федерального бюджета госпошлину в размере 939 руб.

Взыскать с ИП Логвинова Александра Ивановича в доход федерального бюджета госпошлину в размере 61 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                             А.В. Гиданкина

Судьи