Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2008 по делу n А53-16160/2007. Изменить решение

на прибыль за апрель, май, июнь, декабрь 2004г. по представленным обществом расчетам по налогу на прибыль (т. 1, л.д.147-151)

Остальные авансовые платежи были оплачены платежными поручениями               от 28.01.2004г. № 12, от 26.02.2004г., № 23, от 31.03.2004г. № 039, от 29.07.2004г. № 75,      № 78, от 30.08.2004г. № 91, от 28.09.2004г. № 102, от 29.10.2004г. № 116, от 29.10.2004г. № 113, от 29.11.2004г. № 127, от 01.04.2004г. № 018, от 29.04.2005г. № 29, от 31.05.2005г. № 42, от 08.07.2005 г. № 53, от 03.08.2005г. № 63, от 03.08.2005г. № 65, от 29.08.2005г. № 75, от 03.10.2005г. № 85, от 3.10.2005г. № 94, 08.11.2005г. № 96, от 28.11.2005г. № 106, от 16.12.2005г. № 124 (т. 1, л.д. 147-150, т. 4, л.д.96-98, 100, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 117, 119, 121, 123).

Обществом 16.05.2005г. представлен уточенный расчет по налогу на прибыль за первый квартал 2005г. в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена на 5 362 руб. (т. 4, л.д.4-13).

Согласно платежному поручению № 29 от 29.04.2005г. Общество уплатило 3 800 руб. в счет авансовых платежей за первый квартал 2005г. (т. 4, л.д.102)

В соответствии с п. 2 ст.286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Приказом МНС России от 29.12.2001г. № БГ-3-02/585 утвержден порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. По строкам 290, 300 - 320 декларации (расчета) отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

В материалы дела общество представило первоначальную и уточенную декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2005г. (т. 4, л.д. 4-23).

Проанализировав представленные декларации, с учетом изложенного выше порядка её заполнения и уплаты авансовых платежей, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что указанные декларации составлены с нарушениями налогового законодательства.

В первоначальной декларации по строкам 290-320 не отражены суммы начисленных авансовых платежей. В тоже время согласно представленным в материалы дела платежным поручениям общество уплатило авансовые платежи за октябрь 1 630 руб., ноябрь 2004г. – 1 630 руб., за декабрь обществу начислен авансовый платеж в размере        1 631 руб., но как указано выше, не оплачен (т. 4, л.д. 96, 98).

Учитывая изложенное, обществу за 1 квартал 2005г. начислено 4 891 руб. авансовых платежей, что не нашло отражение в первоначальной налоговой декларации.

В уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2005г. по строке 300 (начислено авансовых платежей в федеральный бюджет), отражена сумма авансовых платежей больше, чем реально начислено.

При указанных обстоятельствах, довод общества об излишней уплате 3 800 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, по п/п  от 29.04.2005г. № 29 подлежит отклонению.

Обществу, за период с 01.11.2002г. по 01.12.2002г. были начислены пени в размере 39,60 руб. Платежным поручением от 30.12.2002г. № 156 обществом уплачено 590, 63 руб. пени. Таким образом, переплата по пени, отраженная в акте сверки № 5194 возникла 31.12.2002г.(590,63 руб. – 39,60 руб. = 551,03 руб.).

Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога и пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, было подано 03.08.2007г. Поскольку переплата по налогу на прибыль в размере 5 175,51 рублей  (с учетом произведенных зачетов) и пени в размере 551,03 рублей, возникла до 01.01.2004г., налоговой инспекцией правомерно отказано в возврате указанной суммы. Общество не представило суду доказательств, свидетельствующих о том, что узнало о наличии переплаты по налогу на прибыль и пене, зачисляемому в федеральный бюджет по состоянию на 01.01.2004г. после 02.08.2004г. Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере  6 738 руб. не подтверждена материалами дела, так как декларации по налогу на прибыль за 1 квартал  2005г. составлены с нарушением законодательства.

Следовательно, 11 913,51 руб. налога на прибыль и 551 руб. пени не подлежат возврату.

По налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов федерации – 17 791 руб. и 1 058,31 руб. пени.

В соответствии с карточкой расчетов с бюджетом у общества по состоянию на 01.01.2004г. по налогу на прибыль числилась переплата в размере 18 468,20 рублей (т. 1, л.д. 140). В течение 2004г., 2005г. указанная переплата была полностью зачтена в счет уплаты текущих авансовых платежей по налогу на прибыль за март, апрель, май, декабрь 2004г., январь, февраль, март 2005г. Остальные авансовые платежи были оплачены платежными поручениями от 28.01.2004г. № 13, от 26.02.2004г. № 24, от 31.03.2004г.       № 40, от 30.07.2004г. № 76, от 10.08.2004г. № 81, от 29.07.2004г. № 079, от 30.08.2004г.    №  92, от 28.09.2004г. № 103, от 29.10.2004г. № 117, от 29.10.2004г. № 114, от 29.11.2004г., № 128, от 01.04.2005г. № 19, от 29.04.2006г. № 32, от 31.05.2005г. № 43, от 08.07.2005г.    № 54, от 03.08.2005г. № 63, от 29.08.2005г. № 76, от 31.10.2005г. № 95, от 31.10.2005г.      № 97, о 28.11.2005г. № 107, от 16.12.2005г. № 125, от 16.12.2005г. № 127, от 10.03.2006г. № 7. (т. 4, л.д. 99, 101, 103, 105, 107, 109, 111, 113, 115, 117, 118, 120, 122, 124)

Как было отмечено ранее, общество 16.05.2005г. представило уточенный расчет за первый квартал 2005г. в соответствии с которым, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена на 19 449 рублей (т. 4, л.д. 4-13).

Платежным поручением от 29.04.2005г. № 30 уплачено 1 412 рублей налога на прибыль за 1 квартал 2005г. (т. 4, л.д. 103).

Как указано выше, первоначальная и уточненная декларации по налогу на прибыль составлены с нарушением налогового законодательства.

В месте с тем, в карточке лицевого счета налогоплательщика правильно начислены авансовые платежи по налогу с учетом разъяснений данных в письме ФНС России            от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7@, где указано, что в связи с изменением с 01.01.2005г. ставок по налогу на прибыль Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, для организаций, являющихся плательщиками ежемесячных авансовых платежей, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в I квартале 2005 года, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в IV квартале 2004 года в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта федерации в результате представления уточненной декларации не могут привести к излишней плате налога в бюджет, так как фактически за первый квартал 2005г. уплачено 1 412 рублей, а декларация с начислениями за соответствующий налоговый период некорректна.

Следовательно, общество не доказало наличие переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта федерации в размере  17 791 руб.

Переплата по пене в суме 1 058,31 руб. возникла в результате уплаты платежным поручением от 30.12.2002г. № 157  - 1 141,94 рублей пени. В дальнейшем обществу начислены пени на общую сумму 83,59 рублей по состоянию на следующие даты: на 01.12.2002г. – 5,32 руб., на 01.11.2004 г. – 1,59 руб., на 01.04.2005 г. - 11,23 руб., на 01.05.2005г. – 65,45 руб. (т. 1, л.д. 94, 102-103)

Общество не представило суду доказательств, свидетельствующих о том, что   узнало о наличии переплаты по пене после 02.08.2004г.

Следовательно, 17 791 руб. налога на прибыль и 1 058,31 руб. пени не подлежат возврату.

По налогу на прибыль, зачислявшемуся до 01.01.2005г. в местный бюджет - 399,54  руб. и 157,03 руб. пени.

По состоянию на 01.01.2004г. у общества числилась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет в размере 1 082.54 руб.

За 2004-2005г. согласно отраженных в КРСБ налоговых расчетов и декларации по налогу на прибыль обществом исчислено к уплате в бюджет 6 045 руб., а уплачено платежными поручениями 5 362 руб., таким образом, остаток переплаты в размере     399,54 руб. (6 045 руб. – 5 362 руб. – 1 082, 54 руб.) не может быть возвращен обществу, поскольку данная переплата образовалась до 01.01.2004г.

Общество не представило суду доказательств, свидетельствующих о том, что   узнало о наличии переплаты по налогу на прибыль после 02.08.2004г.

Переплата по пене в суме 157,03 руб. возникла в результате уплаты платежным поручением от 30.12.2002г. № 158  - 157,44 руб. пени (т. 1, л.д. 106). В дальнейшем обществу  по состоянию на 01.11.2004г. начислены пени на общую сумму 0,41 руб. (т. 1, л.д. 113).

Общество не представило доказательств, свидетельствующих о том, что узнало о наличии переплаты по пене после 02.08.2004г.

Следовательно, 399,54  руб. и 157,03 руб. пени не подлежат возврату.

По НДС – 9 295,25 налога и 151,92 пени.

Переплата по НДС возникла в результате представления обществом 22.01.2007г. декларации за декабрь 2006г., согласно которой подлежит возмещению налог в размере 22 638 руб.

Согласно представленной в материалы дела выписки из КРСБ общества за период с 01.01.2007. по 04.05.2007г. общество сдало в налоговую инспекцию за март 2007г., в соответствии с которой подлежит уплате в бюджет 13 358 рублей. Налоговая инспекция  произвела зачет из суммы налога, подлежащей возмещению за декабрь 2006г. в счет погашения начислений по декларации за март 2007г. (т. 2, л.д. 42). Таким образом, остаток суммы налога, подлежащей возмещению по декларации за декабрь 2006г. равен – 9 295,25 руб.

Общество представило декларацию по НДС за декабрь 2006 г., в которой заявило право на налоговые вычеты, превышающие общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС регламентируется ст. 169, 171, 172 НК РФ.

В нарушение указанных норм общество не представило доказательств, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции директор общества Пилиницен Г.Г. пояснил, что документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС представить не может.

Таким образом, общество не подтвердило право на возврат указанной суммы НДС.

Переплата по пене по НДС в размере 151,92 руб. возникла до 01.01.2004г., так как по состоянию на указанную дату у общества была переплата в размере 184,39 руб.            В дальнейшем за период с 01.01.2004 по 01.06.2005г. обществу начислено пени в размере 1 302,47 руб., а уплачено только 1 270 руб., платежным поручением от 21.01.2004г. № 11.

Общество не представило доказательств, свидетельствующих о том, что узнало о наличии переплаты по пене после 02.08.2004г.

Следовательно, 9 295,25 налога и 151,92 пени не подлежат возврату.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

По правилам статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 64 АПК РФ доказательствами по делу являются сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые действия (бездействие) государственных органов, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Материалами дела подтверждается законность и обоснованность решений налогового органа, оспариваемых обществом, а также отсутствие нарушения прав и законных интересов общества, что исключает наличие у суда оснований, обязывающих удовлетворить апелляционную жалобу.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, судом не могут быть приняты доводы общества, изложенные им в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции общество заявило отказ от заявленных требований в части обязания налоговой инспекции возвратить обществу суммы излишне уплаченных единого социального налога в размере 266, 74 руб. и налога прибыль организации, зачислявшегося в местный бюджет  (включая пеню  по данному налогу) в размере 556,57 руб., а всего 823,31 руб.(т.4, л.д.2). При этом отказ от  требования о признании недействительными соответствующих решений налоговой инспекции не заявлен.

Поскольку отказ от части заявленных требований не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов других лиц, суд принял данный отказ.

При указанных обстоятельствах решение суда в данной части подлежит изменению, а производство по делу в указанной части – прекращению.

Обществом было заявлено два требования: первое - признать незаконными 9 решений об отказе в возврате на расчетный счет сумм излишне уплаченных налогов и пеней и второе - обязать налоговую инспекции возвратить на расчетный счет общества 41 584,30 коп.

Решением суда от 15.11.2007г. с общества взыскана в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 19 663,38 руб., по требованию признать незаконными 9 решений налоговой инспекции – 18 тыс. руб., и 1 663,38 руб. – 4% от суммы, по требованию обязать налоговую инспекцию возвратить обществу 41 584,30 руб.

Таким образом, суд первой инстанции правильно исчислил размер подлежащей взысканию государственной пошлины.

В связи с отказом общества от части заявленных требований, государственная пошлина за