Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2008 по делу n А53-16160/2007. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                 дело № А53-16160/2007-С5-44

9 января 2008г.                                                                                     № 15АП-662/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     28 декабря 2007г.

Полный текст постановления изготовлен              9 января 2008г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г. и Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тютюнниковой Я.В.

при участии:

от заявителя: Пилиницен Г.Г., директор  по решению  от 24.04.2007г. № 2 (т.1 л.д., 33)

от заинтересованного лица: зам. начальника отдела Патлачева Н.В. (доверенность             от 10.01.07 № 15/2)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Технопромкомплект»

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 15 ноября 2007г. по делу № А53-16160/2007-С5-44

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технопромкомплект»

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконными решений от 17.08.2007г. № 2919-2927 и обязании возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 41 584 руб. 30 коп.

принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Технопромкомплект» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) о признании недействительными решений налоговой инспекции от 17.08.2007г. № 2919-2927 и обязании налоговой инспекции возвратить обществу суммы излишне уплаченных налогов в размере 41 584,30 руб.

Заявленные требования мотивированы следующим. Актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 30.07.2007г. № 5194-5206, подписанными обеими сторонами, зафиксирована излишняя уплата налогов, пеней в сумме 41 680,85 рублей (т. 1, л.д. 4-16). Общество 03.08.2007г. направило в адрес налоговой инспекции  заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога и пени с разбивкой по видам налогов, на общую сумму 41 584,30 рублей (т. 1, л.д. 17). Налоговая инспекция решениями от 17.08.2007г. №№ 2919-2927 отказала в возврате излишне уплаченных налогов на том основании, что в реестре поступлений отсутствуют документы, подтверждающие уплату налога (т. 1, л.д. 18-26, т. 2 л.д. 79-80).

Решением суда от 15 ноября 2007г. в удовлетворении заявленных требований отказано. С общества в доход федерального бюджета взыскано 19 663, 38 руб.  государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Платежные поручения, налоговые декларации, первичные бухгалтерские документы, подтверждающие утверждение общества о наличии переплаты по налогу на прибыль, по НДС, по ЕСН в заявленных суммах, в материалах дела не представлены.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилось общество с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 15 ноября 2007г. по делу               № А53-16160/2007-С5-44 отменить, заявленные обществом требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, суд не проверил основания принятия оспариваемых актов, а именно факт отсутствия в реестре поступлений документов, подтверждающих уплату налога на момент принятия решения, а также юридическую значимость данного факта для решения вопроса о возврате налога. Из карточек лицевых счетов, представленных налоговой инспекцией в материалы дела, следует, что у налоговой инспекции имелась информации об излишней уплате налогов и в момент принятия оспариваемых решений. Кроме того, суд не дал оценку тому обстоятельству, что налоговым законодательством право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных налогов не ставится в зависимость от наличия в реестре поступлений документов, подтверждающих уплату налога. Суд неверно исчислил размер государственной пошлины.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит оставить решение суда без изменения, как законное и обоснованное.

В судебном заседании апелляционной инстанции директор общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе и пояснениях к ней. Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве и дополнении к отзыву на апелляционную жалобу.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебном заседании 24.12.2007г. судебная коллегия определила объявить перерыв до 28.12.2007г. до 10 часов 00 минут

После перерыва 28.12.2007г. в 10 часов 00 минут судебное заседание продолжено.

Судебная коллегия определила продолжить перерыв в судебном заседании   до 28.12.2007г. до 17 часов 00 минут. После перерыва 28.12.207г. в 17 часов 00 минут судебное заседание продолжено.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность судебного акта, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество до 04.05.2007г. состояло на налоговом учете  в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с изменением места нахождения общество 04.05.2007г. было поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (т. 1, л.д. 36-40), куда было передано сальдо расчетов с бюджетом общества по состоянию на 04.05.2007г. (т. 1, л.д. 43-57).

Налоговой инспекцией с информационным письмом от 30.07.2007г. № 54, направлены  обществу акты сверок 30.07.2007г. № 5194, № 5195, № 5196, № 5197, № 5198, № 5199, № 5200, № 5201, № 5202, № 5203, № 5204, № 5205, № 5206 по налогам и сборам по состоянию на 25.07.207г. Согласно имеющимся в материалах дела актам сверок была зафиксирована переплата по следующим налогам и пеням на общую сумму                       41 680,8 рублей:

налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет  -  11 913,51 руб.;

пени по налогу на прибыль, зачисляемы в федеральный бюджет - 551 руб.;

налог на прибыль зачисляемый в бюджет субъекта федерации - 17 791 руб.;

пени по налогу на прибыль, зачисляемы в бюджет субъекта федерации - 1 058,31 руб.;

налог на прибыль зачисляемый в местный бюджет до 01.01.2005г. - 399,54 руб.;

пени по налогу на прибыль, зачисляемы в местный  бюджет до 01.01.2005г. - 157,03 руб.;

единый социальный налог, зачисляемый в ФСС - 7,62 руб.;

единый социальный налог, зачисляемый  в ТФОМС - 266,74 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 19.42 руб.;

налог на добавленную стоимость  - 9 295,25 руб.;

пени по налогу на добавленную стоимость  - 151,92 руб.;

налог на пользователей автодорог - 69,46 руб.

Общество 03.08.2007г. направило в налоговую инспекцию заявление № 13-н о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль и пени по налогу на прибыль в размере – 31 870,39 рублей, налога на добавленную стоимость и пени по налогу на добавленную стоимость – 9447,17 руб., ЕСН, зачисляемый в ТФОМС -266,74 руб. (всего 41 548,3 руб., т. 1, л.д. 17).

Налоговой инспекцией 17.08.2007г. приняты решения № 2919-2927 об отказе в возврате указанных сумм налога и пеней (т.1, л.д. 18-26). Указанные решения мотивированы тем, что  в реестре поступлений отсутствуют документы, подтверждающие  уплату налога. В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции пояснил, что указанные решения приняты на основании заявления общества от 03.08.2007. № 13-н, ссылка в решениях на иной номер заявления связана с разбивкой одного заявления по видам налогов и пеням по данным налогам. В отзыве на апелляционную жалобу (т.2, л.д. 79-80) налоговая инспекция соотнесла решения об отказе с суммами, указанными в заявлении.

Не согласившись с отказом, общество обратилось в суд.

Суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

Суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до        01.01.2007г. и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до указанной даты.

Согласно п. 1, 7, 8, 11 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Правила указанной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм пеней.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001г.       № 173-О разъяснил, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

Платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.02.2006г. № 11074/05.

Суд апелляционной инстанции установил следующее.

По единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС - 266,74 руб.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее     30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общество произвело уплату авансового платежа: за октябрь 2005 г. в размере 90 руб. п/п № 102 от 08.11.2005г., за ноябрь 2005 г. - 90 руб. п/п № 112 от 13.12.2005г., за декабрь 2005г.  - 90 руб. п/п №120 от 16.12.2005г. (т.1, л.д. 125-126).

В месте с тем в нарушение Раздела VII Приказа от 12 мая 2005 г. № ШС-3-10/201@ «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» налоговая декларация по ЕСН за 2005 год, представленная обществом 23.03.2006г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону не нашла отражения в КРСБ (т. 1, л.д. 83-91). Таким образом, в лицевой карточке общества, которую ведет налоговая инспекция, отразилась переплата в размере 266,74 руб.

При указанных обстоятельствах, данная сумма налога не является излишне уплаченной и, следовательно, не подлежит возврату.

По налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет – 11 913,51 руб. и     551 руб. пени.

В соответствии с карточкой расчетов с бюджетом у общества по состоянию на 01.01.2004г. по налогу на прибыль числилась переплата в размере 9 389,51 рублей            (т. 1, л.д. 147).

В течение 2004г., 2005г. указанная переплата была частично зачтена в счет уплаты авансовых платежей по налогу