Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А32-35820/2009. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

Групп» и оплаченных путем передачи векселей по договору уступки права требования, так как данные расходы экономически не оправданны. Фактически расходы общества на уплату процентов, начисленных по займу, не являются понесенными им расходами, поскольку их уплата произведена путем передачи векселя по договору уступки права требования и следовательно не могут уменьшать полученные организацией доходы.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что в нарушение п.1 статьи 252 и пп.2 п.1 статьи 265 НК РФ общество неправомерно отнесло в состав внереализационных расходов проценты, начисленные по займу в сумме 2 290 507 руб., в том числе: 2006г. – 835 760 руб. (занижению налога на прибыль в сумме 200 582 руб.), 2007г. – 1 454 747 руб. (уменьшение убытков при исчислении налога на прибыль). Оспариваемое решение налогового органа в данной части является правомерным и отмене не подлежит.

В части доначисления по затратам на командировочные расходы суд первой инстанции указал, что непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих производственную необходимость направления директора общества Киреева С.Г. в командировку в г. Москву, при наличии приказа о направлении в служебную командировку, командировочного удостоверения с соответствующими отметками о времени нахождения в командировке, а также оправдательных документов, подтверждающих расходы на проезд, проживание и т.д., не может служить основанием для не признания командировочных расходов за 2007 г. в сумме 242 317 руб. (99 855 руб. + 142 462 руб.) в целях налогообложения налогом на прибыль. В указанной части решение инспекции отменено как несоответствующее налоговому законодательству Российской Федерации.

При вынесении оспариваемого решения суд первой инстанции не принято во внимание, что решением №16-12-269-677 от 01.06.2009 г. Управления ФНС России по Краснодарскому краю по апелляционной жалобе налогоплательщика оспариваемое решение № 24 д1 Инспекции ФНС РФ по г.Новороссийску от 24.03.2009г. было отменено в части доначисления   налога   на   доходы физических лиц в сумме 36464 руб., соответствующих сумм пени и штрафов; уменьшения убытков, исчисленных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 242317 руб. В связи с чем, оспариваемое решение суда первой инстанции подлежит отмене в указанной части, а производство по делу – прекращению.

По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст. 212 НК РФ доходом физического лица, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.

Налоговая база при получении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату получения заемных средств над суммой процентов, исчисленной из условий договора.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

До 1 января 2008 п. 2 ст. 212 НК РФ было предусмотрено, что налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, должна определяться в сроки, установленные в п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

Из материалов дела следует, что при проверке первичных кассовых документов установлена наличная выплата денежных средств в сумме 454 000 руб. Кирееву Сергею Георгиевичу по расходному кассовому ордеру № 55 от 21.09.2007г. Данная выплата денежных средств оформлена обществом договором займа от 21.09.2007г. под 1 % годовых за пользование заемными денежными средствами. В ходе проведения проверки установлено, что проценты за пользование заемными денежными средствами обществом не начислялись, на дату окончания периода проведения проверки по налогу на доходы физических лиц заем в сумме 454 000 руб. Киреевым С.Г. обществу не возвращен.

В силу ст. 216 НК РФ налоговый период по налогу на доходы физических лиц равен календарному году. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 35 % с суммы материальной выгоды, полученной Киреевым С.Г. в 2007г. в размере 3 330 руб., доначислена обществу инспекцией правомерно.

Принимая во внимание, что договором № б/н от 21.09.2007 года предусмотрена уплата процентов по займу до истечения последнего дня срока, на который представлен заем, а проценты по указанному займу Киреевым С.Г. в 2008 году не уплачивались и срок погашения заемных средств выходит за пределы проверяемого периода, то сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды в 2008 году в размере 4 963 руб., предъявлена инспекцией налоговому агенту не правомерно.

Вместе с тем, апелляционная коллегия приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.12.2009 по делу № А32-35820/2009 подлежит отмене в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску №24 д1 от 25.03.2009 г. в части доначисления ЗАО "Акватрейд" налога на доходы физических лиц в сумме 36464 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, уменьшения убытков, исчисленных  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме 242317 руб. В указанной части обжалуемое решение Инспекции ФНС России по г.Новороссийску было отменено решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю №16-12-269-677 от 01.06.2009 г.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.12.2009 по делу № А32-35820/2009 отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску №24 д1 от 25.03.2009 г. в части доначисления ЗАО "Акватрейд" налога на доходы физических лиц в сумме 36464 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, уменьшения убытков, исчисленных  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме 242317 руб.

Производство по делу в указанной части прекратить.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Д.В. Николаев

Судьи                                                                                             Н.В. Шимбарева

Е.В. Андреева