Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А32-35820/2009. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-35820/2009

07 мая 2010 г.                                                                                      15АП-2501/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 мая 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева

судей Н.В. Шимбаревой, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ЗАО "Акватрейд": представитель по доверенности Третьякова И.А., доверенность от 25.08.2009 г.;

от ИФНС России по г. Новороссийску: представители по доверенности Климова Е.Г., удостоверение УР № 550889, доверенность № 05-514 от 19.02.2010 г., Фацаева Т.И., доверенность № 05-1021 от 27.04.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ЗАО "Акватрейд"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.12.2009 по делу № А32-35820/2009

по заявлению ЗАО "Акватрейд"

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Новороссийску

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Чабан А.И.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Акватрейд», г. Новороссийск (далее также – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску, г.Новороссийск (далее также – налоговый орган, инспекция) с заявлением (уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным Решения инспекции № 24 д1 от 24.03.2009 в части: взыскания недоимки по НДС за 2006 г. в сумме 699 538 руб., взыскания соответствующих сумм штрафа и пени; взыскания недоимки налога на прибыль организации в сумме 199 882 руб. за 2006 г., взыскания соответствующих сумм штрафа и пени; уменьшения убытков, исчисленных ЗАО «Акватрейд» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2007г. на сумму 1 212 430 руб.; исчисления и удержания налога на доходы физических лиц в сумме 3 330 руб., взыскания соответствующих сумм штрафов и пени.

Оспариваемым судебным актом заявленные требования о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по г. Новороссиску №24 д1 от 25.03.2009г. о привлечении ЗАО «Акватрейд», к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворены в части:

-          доначисления налога на доходы   физических лиц  в  сумме 36 464 руб., соответствующих сумм пени и штрафов;

-          уменьшения убытков, исчисленных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 242 317 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что в счетах фактурах, выставленных ООО «Эльво-продукт» в адрес ЗАО «Акватрейд» в графе «грузополучатель и его адрес» необходимо было указывать наименование и адрес транспортной организации, фактически осуществлявшей прием нефтепродуктов в автоцистерны от ООО «Эльво-продукт» и их передачу на суда-бункеровщики. Суд первой инстанции пришёл к выводу о невозможности осуществления доставки топлива из г. Москвы в г. Новороссийск в течение такого короткого промежутка времени. Обществом недостаточно подтвержден факт принятия на учет товара.

По налогу на прибыль суд указал, что операции, совершенные ООО «Инвест-Групп», не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью - создания видимости хозяйственных операций для уменьшения налогооблагаемой прибыли и ухода от налогообложения. Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, начисленных по займам, представленным ООО «Инвест Групп» и оплаченных путем передачи векселей по договору уступки права требования, так как данные расходы экономически не оправданны.

По затратам на командировочные расходы инспекцией не предоставлено доказательств того, что командировочные поездки носили частный характер и не связаны со служебной деятельностью руководителя.

В силу ст. 216 НК РФ налоговый период по налогу на доходы физических лиц равен календарному году. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 35 % с суммы материальной выгоды, полученной Киреевым С.Г. в 2007г. в размере 3 330 руб., доначислена обществу инспекцией правомерно.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просило оспариваемый судебный акт отменить, заявленные требования удовлетворить.

Податель жалобы указывает, что Решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу от 07.12.2009г.по делу № А32-35820/2009-25/119 удовлетворены требования заявителя, от которых он отказался в процессе рассмотрения дела судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В связи с тем, что после обращения в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения № 24 д1 Инспекции ФНС РФ по г.Новороссийску от 24.03.2009г., заявителем было получено решение Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю, которым обжалуемое решение Инспекции было изменено, ЗАО «Акватрейд» изменило заявленные требования.

С учетом изменений требований ЗАО «Акватрейд» не просило арбитражный суд признавать недействительным решение № 24 д1 Инспекции ФНС РФ по г.Новороссийску от 24.03.2009г. в части: доначисления налога на доходы физических лиц в сумме   36464   руб., соответствующих сумм пени и штрафов; уменьшения убытков, исчисленных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 242317 руб., так как в этой части оспариваемое решение было отменено Управлением ФНС РФ по Краснодарскому краю. Однако, суд признал недействительным решение № 24 д1 Инспекции ФНС РФ по г.Новороссийску от 24.03.2009г. именно в указанной части.

Указание в счетах-фактурах в качестве «Грузоотправителя» ООО «Эльво-продукт», который являлся поставщиком нефтепродуктов, не является существенным нарушением оформления счета-фактуры и не является основанием для отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Суд пришёл к необоснованному выводу о том, что фактически расходы на уплату процентов, начисленных по займу, представленному ООО «Инвест Групп», не являются понесенными расходами, поскольку их уплата произведена путем передачи векселя по договору уступки права требования, и поэтому доходы организации не могут уменьшаться на сумму процентов.

Суд сделал необоснованный вывод о том, что налоговая инспекция правомерно доначислила сумму налога на доходы физических лиц по ставке 35% с суммы материальной выгоды, полученной Киреевым С.Г. в 2007г. выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств в сумме 3300 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель ЗАО "Акватрейд" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ИФНС России по г. Новороссийску в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Акватрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Новороссийска 29 сентября 1998 г., регистрационный номер 614, и создано с целью получения прибыли.

ЗАО «Акватрейд» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г.Новороссийску с 31 мая 2001 г. В соответствии с Законом от 08.08.2001г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц ЗАО «Акватрейд» включено в Единый государственный реестр юридических лиц (ОГРН 1022302379164).

На основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г.Новороссийску Курочкиной В.Я. от 30.06.2008г. № 1366 (Приложение № 1) проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Акватрейд» ИНН 2315077709, КПП 231501001 по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства Российской Федерации, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период за период с 01 января 2006г. по 31.05.2008г. Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах. Основанием проведения проверки ЗАО «Акватрейд» являлась периодичность проверки основных налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции ФНС России по г.Новороссийску. Место проведения проверки: ЗАО «Акватрейд», Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Гончарова, 4. Проверка начата 30 июня 2008г., окончена   28 ноября 2008г.

По итогам выездной налоговой проверки составлен Акт выездной налоговой проверки №2д1 от 26.01.2009г.

Заместитель начальника ИФНС России по г. Новороссийску, рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от 26 января 2009 г. № 2д1 ЗАО «Акватрейд», ИНН 2315077709 и письменные возражения налогоплательщика по данному акту (вход. 6487 от 18.02.2009г.), дополнения к возражениям (исх. 01-08-007 от 24.03.2009г.) в результате чего вынесено Решение № 24д1 от 25.03.2009г., на основании которого заявителю начислены к уплате: штрафы по ст. 123 НК РФ в сумме 9067 руб., по ст. 122 НК РФ в сумме 230931 руб. начислены пени по НДС в сумме 164 945 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 8787 руб., налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в сумме 1277 руб., налог на прибыль в сумме 47061 руб., Налог на имущество организаций в размере 272 руб., уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 699538 руб., налог на прибыль организаций в размере 199882 руб., налог на имущество организаций в сумме 2014 руб., удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 39794 руб., налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в сумме 5542 руб. Уменьшить убытки, исчисленные ЗАО «Акватрейд» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год, в том числе налога на прибыль организаций в сумме 1 454 747 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением налоговой инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, которое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы решение инспекции изменено путем отмены в резолютивной части решения в пункте 3.2. в части удержания налога на доходы физических лиц в сумме 36 464 руб., пункта 3.3. решения в части уменьшения убытков исчисленных обществом в размере при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль За 2007 года в размере 242 317 руб., обязать инспекцию пересчитать пени и штрафы с учетом внесенных изменений. В остальной части Решение ИФНС России по г.Новороссийску № 24д1 25.03.2009г., утверждено.

Не согласившись с решениями ИФНС России по г. Новороссийску, Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю от 01.06.2009г. № 16-12-269-677, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта.

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что налоговым органом соблюден порядок установленный статьей 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные