Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А53-24073/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                 дело № А53-24073/2009

15 апреля 2010 г.                                                                                   № 15АП-1304/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен          15 апреля 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей  Винокур И.Г., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя:

Тюфяков А.А., представитель по доверенности от 11.01.2010г. №018

Бордеев О.Э., представитель по доверенности от 11.01.2010г.

от заинтересованного лица:

Гавриленкова Т.В., представитель по доверенности от 26.10.2009г. № 03-10/10524

Черноусова Н.Н., представитель по доверенности от 14.07.2009г.    № 03-10/5971

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Волго-Дон»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 декабря 2009г. по делу № А53-24073/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Волго-Дон»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Волго-Дон» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) о  признании недействительным решения налоговой инспекции от 26.06.2009 № 188  (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 28 декабря 2009г.  производство по  делу в части требования об обязании возвратить 4 363 424 рублей НДС за 4 квартал 2008 года прекращено, признано недействительным решение налоговой инспекции от 26.06.2009 № 188 в части отказа в возмещении 810 854,31 руб., удовлетворении  остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что, оценив товарность операций и реальность сделок, совершенных непосредственными поставщиками ООО «Волго-Дон Флот»: ИП Дугин, ООО «АСТ», ООО «СтройПоставки», ООО «РоссАгро», ООО «РоссИнвест», ООО «Росс-Трейд»  ООО «Волго-Дон Флот»  суд пришел к выводу о том, что общество подтвердило приобретение товаров на внутреннем рынке у российских поставщиков с уплатой НДС в составе стоимости этих товаров, в связи с чем, у налоговой инспекции    отсутствовали основания для отказа обществу в праве на налоговый вычет НДС в сумме 810 854,31 руб. за 4 квартал 2008 года. Вместе с тем у  общества отсутствует  право на налоговый вычет НДС в сумме 3 552 569,69 рублей по взаимоотношениям с КФХ Джунусов и ООО «Лесторг», так как им не доказана товарность хозяйственных операций.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилось общество с апелляционной жалобой, в которой просит решение  от 28 декабря  2009г. в части в части отказа признать недействительным решение налоговой инспекции от 26.06.20009г. № 188 в части отказа в возмещении НДС в сумме 3 330 886,98 руб. отменить, в указанной части требования общества удовлетворить, в остальной части решение суда оставить без изменения.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции сделан необоснованный вывод об отсутствии реальности хозяйственной операции, так как КФФХ Джунусов В.М.  является производителем  реализованной Обществом пшеницы 5 класса урожая 2008г., в количестве 8 203 944 кг, что подтвердил налоговой инспекции при проведении встречной проверки, а также исчислил и уплатил в бюджет НДС с реализации, кроме того, располагает производственными мощностями для производства сельскохозяйственной продукции в указанном объеме.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебном заседании рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала, в связи с заменой судьи (ст. 18 АПК РФ).

Представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда от 28 декабря 2009г. в обжалуемой части отменить. Судом апелляционной инстанции с учетом мнения представителя налоговой инспекции  удовлетворено ходатайство Общества о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, истребуемых судебной коллегией.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Суд обозрел книгу продаж за период с 01.01.2008г. – 31.12.2008г. К(Ф)Х «Джунусов».

Представитель налоговой инспекции пояснил, что расчет налога на добавленную стоимость по ООО «Лесторг» и К(Ф)Х Джунусов произведен налоговой инспекцией не от суммы НДС, указанного в счетах –фактурах поставщиков, а по ценам реализации зерна от ООО Волго-Дон Флот» к ООО ТД «Волго-Дон Флот Хлебопродукт», в результате чего сумма НДС по расчетам налоговой инспекции по ООО «Лесторг» составила 248 617, 65 руб. по К(Ф)Х Джунусов  3 303 951,98 руб.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г.

Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в  акте камеральной налоговой проверки № 1678 от 27.04.2009.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и материалов полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, начальником налоговой инспекции принято решение от 26.06.2009 № 188 об  отказе обществу в возмещении частично  суммы  НДС заявленной к возмещению  в размере  4 363 424 руб.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции,  обратилось с заявлением  в арбитражный суд.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом указанных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части  отказа признать недействительным решение налоговой инспекции  от 26.06.2009г. № 188 в части  отказа в возмещении  НДС в сумме 3 330 886,98 руб.

В положениями пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом  1  ст. 165 НК РФ установлен перечень таких документов. В соответствии с положениями  ст. 165 НК РФ при реализации указанных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно положениям  п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении налоговой проверки в порядке установленном, статьей 88 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, налогоплательщик может воспользоваться правом на возмещение налога на добавленную стоимость по экспортной операции при условии подтверждения достоверными доказательствами факта экспорта продукции.

Вместе с тем необходимо учитывать, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Представленные документов в силу ст. 165 НК РФ является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем, при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков, а также предприятий оказывающих услуги с целью установления факта выполнения безусловной обязанности уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Статей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»  установлено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформлять и осуществлять контроль за хозяйственными операциями с надлежащим оформлением оправдательных документов.

Как следует из материалов дела, обществом в обоснование правомерности применения ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлен полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в том числе: контракты, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен», копии транспортных документов. Поступление валютной выручки подтверждено выписками банка.

Налоговой инспекцией факт экспорта и представления полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ,   не оспаривается и признается в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении и в порядке ст. 70 АПК РФ в протоколе судебного заседания от 07.12.2009г.  (т. 1, л.д. 26-32, т. 4, л.д. 69).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ предусмотрены в п. 2 ст. 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с действующим законодательством отказ в удовлетворении заявленных требований налогоплательщиков-экспортеров о возмещении уплаченного НДС, предъявляемого с соблюдением порядка, определенного статьей 165 НК РФ, возможен в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001г. № 138-О по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации   от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,