Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А53-24160/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

право на применение налоговых вычетов.

Налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, более того, не представлено доказательств, что предприятие действовало с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, 20.07.2007 г. обществом в налоговый орган была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 г., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 528 445 рублей.

В соответствии со статьями 87, 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации по налогу на добавленную стоимость.

По результатам проведения налоговой проверки составлен акт № 819 от 02.08.2007 г., в котором отражены налоговые правонарушения.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки было назначено на 27.08.2007 г., о чем был извещен представитель общества. ООО «Южный круг» возражений по акту камеральной налоговой проверки в налоговый орган не подавало.

28.08.2007 г. заместитель начальника инспекции принял решение № 362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к возмещению из бюджета в сумме 2 528 445 рублей.

28.08.2007 г. заместителем начальника инспекции принято решение № 134 от 02.08.2007 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2 528 445 рублей. При исследовании материалов дела, судом первой инстанции установлено, что при изготовлении решения № 134 налоговым органом была допущена техническая ошибка, так как фактически данное решение было принято 28.08.2007 г., в решении ошибочно указана дата- 02.08.2007 года.

Однако допущенная налоговым органом при изготовлении текста решения техническая ошибка не является безусловным основанием для отмены ненормативного акта налогового органа.

Не согласившись с решениями инспекции № 362 от 28.08.2007 г. об отказе в привлечении ООО «Южный круг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению из бюджета в сумме 2 528 445 руб., № 134 от 02.08.2007 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2 528 445 руб., ООО «Южный круг» обратилось в арбитражный суд в порядке статьями 137-138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии с договором № 248/п от 20.03.2007 г., заключенным между ООО «Южный круг» и ООО «Трансавто-Стейн», были оказаны услуги по перевозке грузов.

В подтверждение правомерности вычета по НДС в соответствии с указанным договором представлены счеат-фактуры: № 00000581 от 02.04.2007 г., № 00000582 от 02.04.2007 г., № 00000579 от 02.04.2007 г., № 00000580 от 02.04.2007 г., № 00000709 от 08.06.2007 г., № 00000710 от 08.06.2007 г., № 00000707 от 08.06.2007 г., № 00000708 от 08.06.2007 года.

Оплата вышеуказанных счетов-фактур осуществлена платежными поручениями №  126 от 28.05.2007 г., № 127 от 28.05.2007 г., № 174 от 05.07.2007 г., № 145 от 20.06.2007 г. Обществом в материалы дела также представлены акты о приемке выполненных работ, а также регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование работ.

ООО «Автотрейдинг» оказало заявителю услуги транспортной экспедиции полученного груза.  В подтверждение правомерности вычета по НДС представлены счет-фактура № сф-рстд-00010594 от 10.04.2007 г., платежное поручение № 86 от 10.04.2007 г., регистры бухгалтерского учета.

ООО «Югэлектромонтаж» в соответствии с договором № 87 от 03.05.32007 г. реализовало заявителю продукцию по счет-фактуре № 0000087 от 10.04.2007 г., оплата осуществлена платежным поручением № 69 от 20.03.2007 г. Приобретенная продукция оприходована.

ООО «Топаз-сервис» в силу договора № 14-02-07 от 02.02.2007 г. реализовал ООО «Южный круг» продукцию по счету-фактуре № 00362 от 12.074.2007 г., оплата осуществлена платежными поручениями № 28 от 05.02.2007 г., № 72 от 22.03.2007 г. Оприходование товара подтверждено регистрами бухгалтерского учета.

ООО «Югстройсервис» выполнило строительные работы и поставило продукцию, ООО «Южный круг» выставлены счета-фактуры № 0000050 от 24.04.2007 г., № 0000063 от 30.04.2007 г, № 0000057 от 30.05.2007 г., № 0000070 от 31.05.2007 г., № 0000056 от 31.05.2007 г., № 0000077 от 18.06.2007 г., № 0000079 от 18.06.2007 г., № 0000093 от 30.06.2007 г., № 0000092 от 30.06.2007 г., № 0000085 от 30.06.2007 г., № 0000064 от 30.04.2007 г. Оплата подтверждена платежными поручениями.

ООО «Инжиниринг-АМТ» согласно договору № 3/10-П от 18.02.2005 г. реализовало продукцию заявителю, ООО «южный круг» выставлены счета-фактуры № 00000228 от 31.05.2007 г, № 00000229 от 15.06.2007 г. Оплата подтверждена платежными поручениями.

Кущёвским филиалом ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Краснодарском крае» выполнена санитарно-эпидемиологическая экспертиза выбора земельного участка площадью свыше 1 га. Заявителю выставлен счет-фактура № 564 от 14.05.2007 г. Оплата осуществлена платежным поручением № 109 от 14.05.2007 г., оказанная услуга оприходована обществом.

ГУП КК «Наследие Кубани» оказало заявителю услуги по выставленному счету-фактуре № 1062 от 18.05.2007 г. Оплата подтверждена платежным поручением.

ООО «Земельные ресурсы» оказало обществу услуги по расчету кадастровой стоимости для перевода земель в другую категорию, обществу был выставлен счет-фактура № 0000058 от 28.05.2007 г. Оплата осуществлена платежным поручением № 125 от 28.05.2007 г. Оказанные услуги оприходованы заявителем.

ООО «АС-Строй» по договору подряда № 0000117 от 20.02.2007 г. реализована ООО «Южный круг» трансформаторная подстанция, обществу выставлен счет-фактура № 194 от 29.05.2007 г.Счет-фактура оплачен платежным поручением № 82 от 29.03.2007 г. Приобретенная продукция оприходована обществом.

ООО «Панавто-Мото» в соответствии с договором № 2905/8 от 29.05.2007 г. реализовало генератор по счету-фактуре № 000000000000871 от 31.05.2007 г. Приобретенная продукция оплачена платежным поручением № 128 от 31.05.2007 г. и оприходована.

Амидонов М.Г. реализовал ООО «Южный круг»» продукцию согласно договору № 48 от 20.06.2007 г., на основании которого выставлен счет-фактура № 301 от 28.05.2007 г., произведена оплата по платежному поручению № 151 от 25.06.2007 г. Приобретенная продукция оприходована.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по указанным счетам-фактурам сумма налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 г. составила 2 528 444,82 рублей.

08.09.2008 г. обществом в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 г., согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета составила 5 844 229 рублей.

В соответствии со статьями 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации    проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 1316 от 17.12.2008 года.

20.01.2009 г. обществом в налоговый орган   были   поданы   возражения  к  акту камеральной налоговой проверки. Данные возражения были рассмотрены налоговым органом 26.01.2009 г., о чем составлен протокол №16-17/11.

27.01.2009 г. заместителем руководителя   налогового органа   было принято решение № 64 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

26.02.2009 г. результаты проведения дополнительных мероприятий были рассмотрены в присутствии представителей общества, что подтверждено протоколом №16-17/11/1.

27.02.2009 г. заместитель начальника налогового органа на основании акта камеральной налоговой проверки от 17.12.2008 г., возражений налогоплательщика, принял решение № 91 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю предложено уменьшить сумму НДС, излишне предъявленную к возмещению из бюджета в размере 5 683 308 рублей.

27.02.2009 г. заместителем начальника налогового органа на основании материалов камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 3 квартал 2007 принято решение № 12 от 27.02.2009 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Данным решением налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 683 308 рублей.

ООО «Южный круг» была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Кировскому району г.Ростова-на-Дону № 91 от 27.02.2009 г. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Ростовской области №15-14/17-15 от 29.06.2009 г. отказано в удовлетворении жалобы общества, утверждено решение налоговой инспекции № 91 от 27.02.2009 года.

Не согласившись с решениями инспекции № 91 от 27.02.2009 г. об отказе в привлечении ООО «Южный круг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уменьшении суммы НДС, излишне предъявленной к возмещению из бюджета в сумме 5 683 308 руб., № 12 от 27.02.2009 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 5 683 308 руб., ООО «Южный круг» обратилось в суд в порядке ст.ст.137-138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании уточненной декларации за 3 квартал 2007 г. заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Трансавто-Стейн», ООО «Автотрейдинг», ООО «Югэлектромонтаж», ООО «Топаз-сервис»,  ООО «Югстройсервис»,  ООО «Инжиниринг-АМТ», Кущёвским филиалом ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Краснодарском крае»,  ГУП КК «Наследие Кубани», ООО «Земельные ресурсы», ООО «АС-Строй», ООО «Панавто-Мото», Амидоновым М.Г., по которым общество ранее заявляло вычет по налоговой декларации за 2 квартал 2007 г. и обществу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость решениями № 134 от 02.08.2007 г. и № 362 от 28.08.2007 г., а также дополнительно по счету-фактуре № 109 от 03.05.2007 г., выставленном ООО «Югэлектромонтаж» (НДС- 15 645,05 руб.), счету-фактуре № РА-0000047 от 30.06.2007 г., выставленном ООО «Южная нефтяная компания» (НДС- 512,54 руб.).

Таким образом, суд первой инстанции установил, что сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету за 3 квартал 2007 г. по выше указанным контрагентам составила 2 544 602,41 рублей (2 528 444,82 + 15 645,05 + 512,54).

Как следует из материалов дела, ООО «Южная нефтегазовая компания»  передало  в  субаренду заявителю  часть комнаты в соответствии с договором от 01.06.2007 г. Обществу выставлен счет-фактура № РА-0000047 от 30.06.2007 г., оплата произведена платежным поручением №237 от 20.08.2007 года.

ООО «Югстройсервис» в соответствии с договорами  генерального подряда №ЮК-40/2007 г., № ЮК3/2007 от 03.09.2007 г., №ЮК-2/2007   от   30.01.2007 г. были выполнены работы по строительствам автозаправочных комплексов. ООО «Южный круг» выставлены счета-фактуры № 00000086 от 15.07.2007 г., № 00000084 от 15.07.2007 г., № 00000083 от 15.07.2007 г., № 00000082 от 15.07.2007 г., № 00000091 от 30.07.2007 г., № 00000090 от 30.07.2007 г., № 00000095 от 08.07.2007 г., № 00000105 от 31.07.2007 г., № 00000104 от 31.07.2007 г., № 00000108 от 31.07.2007 г., № 00000097 от 15.08.2007 г., № 00000120 от 15.08.2007 г., № 00000109 от 15.08.2007 г., №00000107 от 15.08.2007 г., № 00000126 от 30.09.2007 г., № 00000122 от 05.09.2007, № 00000125 от 30.09.2007 года.

Оплата осуществлена платежными поручениями №171 от 02.07.2007, №169 от 02.07.2007 г., № 166 от 02.07.2007 г., № 168 от 02.07.2007 г., № 182 от 12.07.2007 г., № 182 от 12.07.2007 г., №1 67 от 02.07.2007 г., № 179 от 05.07.2007 г., № 178 от 05.07.2007 г., № 215 от 02.08.2007 г., № 230 от 15.08.2007 г., № 231 от 15.08.2007 г., № 217 от 02.08.2007 г., № 214 от 02.08.2007 г., № 285 от 30.10.2008 г., № 275 от 25.09.2007 г., № 95 от 29.04.2008 г., № 313 от 25.11.2008 г., № 263 от 04.09.2007 года.

Заявителем представлены акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости исполненных работ и затрат, и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование данных работ.

Суд первой инстанции, руководствуясь действующим законодательством, правомерно пришел к выводу, что налогоплательщиком указанные вычеты в части  2 544 602,41 руб. неправомерно заявлены к вычету в 3 квартале 2007 г., поскольку вычет по налогу на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара при получении надлежащим образом оформленного счета-фактуры, то есть во 2 квартале 2007 года.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что решения инспекции № 91  от 27.02.2009 г. в  части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2 544 602,41 руб. и  № 12  от  27.02.2009 г. в  части  уменьшения  НДС,  излишне предъявленного из бюджета в сумме 2   544 602,41 руб. являются законными и в данной части отказано обществу в удовлетворении заявленных требований. В данной части решение суда первой инстанции не обжалуется налоговым органом.

Кроме того, при анализе представленных в материалы дела документов в подтверждение правомерности заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 г. судом первой инстанции установлено следующее.

ООО «Алиот» реализовало продукцию ООО «Южный круг» по счету-фактуре № 28 от 17.07.2007 г. Оплата произведена по платежному поручению № 176 от 05.07.2007 г. Приобретенная продукция оприходована.

В соответствии с договором подряда № 12 от 30.04.2007 г. ОАО  «Водоканал» выполнены проектных работы ООО «Южный круг». Заключен договор подряда № 13 от  30.04.2007 г. На основании указанных договоров ООО «Южный круг» выставлены счета-фактуры № 2700 от 31.08.2007 г., № 2699 от 31.08.2007 г. Оплата осуществлена платежными поручениями № 193 от 19.07.2007 г., № 144 от 20.06.2007 г. Заявителем представлены акты о приемке выполненных работ, локальные сметные расчеты и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование данных работ.

На основании договоров подряда № ЮК-6/2007, № ЮК-19/2007,  № ЮК-7/2007, № ЮК- 15/2007, № ЮК-20/2007, заключенных с ООО «Фортекс»  выставлены   счета- фактуры   № 2236/0   от 14.09.2007 г.,   №2235/0 от 14.09.2007 г., № 2104/0 от 26.09.2007 г.,   № 2133/0 от 26.09.2007 г., № 2157/1 от 26.09.2007 г., № 2158/1 от 26.09.2007 г. Оплата указанных счетов-фактур осуществлена платежными поручениями № 242 от 23.08.2007 г.,    № 31  от  13.02.2007 г., № 155  от 27.06.2007