Постановление пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 n 15ап-68/2007 по делу n а32-10192/2007-37/300-б по требованию о включении требования о взыскании денежных средств (недоимки, пеней, штрафов) в реестр требований кредиторов должника.суд первой инстанции арбитражный суд краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 ноября 2007 г. N 15АП-68/2007
Дело N А32-10192/2007-37/300-б
Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2007 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 ноября 2007 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Корневой Н.И.
судей Ехлаковой С.В., Пономаревой И.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тамахиным А.В.
при участии:
от заявителя: нач. юр. отдела - Чижов О.П. по доверенности N 01-07/284 от 20.06.2007 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
на определение Арбитражного суда Краснодарского края
от 02.10.2007 г. по делу N А32-10192/2007-37/300-б
по заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю
к закрытому акционерному обществу "Георгиевское" об установлении требований кредитора
принятое в составе судьи Горбань С.Н.
установил:
в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Георгиевское" Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника суммы 207 716 507, 09 руб., из которой 110 564 529 руб. - недоимка, 55 117 893, 31 руб. - пени, 42 034 084, 78 руб. - штрафы.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 02.10.2007 г., с учетом определения от 02.11.2007 г., требования налогового органа о включении в реестр требований кредиторов должника суммы недоимки и пени были удовлетворены. В части установления требований в сумме штрафных санкций судом отказано.
Определение суда мотивировано тем, что рассмотрение требований о взыскании сумм налоговых санкций в порядке, установленном статьей 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", допустимо только при наличии вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, которое будет являться основанием для включения взыскиваемой суммы штрафа в реестр требований кредиторов.
Не согласившись с определением суда, Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит определение арбитражного суда от 02.10.2007 г. в части отказа во включении штрафных санкций в реестр требований кредиторов отменить и включить в реестр требований кредиторов сумму штрафных санкций в размере - 42 034 084 руб. 78 коп. В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что судом при принятии определения не учтены изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2007 г. Федеральным законом N 137-ФЗ от 27.07.2006 г.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции пояснил доводы, изложенные в апелляционной жалобе, определение суда первой инстанции в части отказа во включении в реестр требований кредиторов просил отменить.
Конкурсный управляющий, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание не явился, направив в адрес суда отзыв на апелляционную жалобу, в котором согласился с доводами, приведенными в жалобе, указав на признание налоговых санкций в полном объеме.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что определение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.10.2007 г. в обжалуемой части подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, на внеочередном собрании акционеров ЗАО "Георгиевское", состоявшемся 03.05.2007 г., было принято решение о ликвидации общества. В процессе ликвидации выявлены признаки его несостоятельности (банкротства), в связи с чем, ЗАО "Георгиевское" в лице ликвидатора обратилось в арбитражный суд с заявлением в порядке статьи 9 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.06.2007 г. ЗАО "Георгиевское" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство сроком на 12 месяцев. Конкурсным управляющим утвержден Корепанов Ю.А.
В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Георгиевское" Федеральная налоговая служба России в лице Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю подала заявление о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды в размере 207 716 507 руб. 09 коп., в том числе 110 564 529 руб. - недоимки, 55 117 893, 31 руб. - пени, 42 034 084, 78 руб. - штрафные санкции. Основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника послужили следующие обстоятельства.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации провела выездную налоговую проверку Закрытого акционерного общества "Георгиевское", по результатам которой было вынесено решение N 23-1-10/003 от 12.03.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением налогоплательщику предложено уплатить 199 102 978 руб., в том числе 104 950 250 руб. - недоимки, 52 106 856 руб. - пеней, 42 045 872 руб. - штрафных санкций.
28.03.2007 г. во исполнение решения от 12.03.2007 г. N 23-1-10/003 Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю вынесены требования N 5803, 5804 об уплате налоговых санкций на общую сумму 42 045 872 руб., в которых установлен срок для их уплаты - 16.04.2007 г.
Требования налогового органа должником в установленный срок не исполнены. 17.04.2007 г. руководителем Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю вынесены решения N 6974, 6975 о взыскании штрафов на сумму 42 045 872 руб. Для исполнения в банк направлены инкассовые поручения N 15820, 15819, 15822, 15823, 15824 от 17.04.2007 г.
18.04.2007 г. заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю вынесено постановление N 21 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества ЗАО "Георгиевское", в том числе штрафных санкций - 42 045 872 руб.
В добровольном порядке налоги, пени и штрафы уплачены не были, в связи с чем Межрайонная ИФНС обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Георгиевское" с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника суммы задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды в размере 207 716 507, 09 руб., в том числе 42 034 084, 78 руб. - налоговых санкций.
Отказывая во включении в реестр требований кредиторов ЗАО "Георгиевское" налоговых санкций в сумме 42 034 084, 78 руб. суд первой инстанции не учел следующее.
Согласно пункту 1 статьи 63 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о введении в отношении должника процедуры наблюдения требования об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на момент введения наблюдения, могут быть предъявлены только с соблюдением установленного указанным Законом порядка предъявления требования к должнику.
По смыслу главы 8 Налогового кодекса Российской Федерации к таким требованиям относятся требования, непосредственно вытекающие из закрепленной в статье 57 Конституции Российской Федерации обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы, о взыскании задолженности по налогам и сборам и пеней за их несвоевременную уплату (при условии, что они не являются текущими применительно к статье 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)").
Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесены изменения в часть первую Налогового кодекса. В частности, с 01.01.2007 г. утратил силу пункт 7 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
Прежняя редакция пункта 7 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливала, что налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с Налоговым кодексом.
Таким образом, налоговые санкции, превышающие для организации пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, взыскивались только в судебном порядке. Налоговые санкции, не превышающие указанной суммы, взыскивались по решению руководителя налогового органа (его заместителя) во внесудебном порядке.
Кроме того, с 01.01.2007 г. утратила силу статья 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентировавшая порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа.
По смыслу статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которых применяются и при взыскании штрафов, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и иное имущество при недостаточности либо отсутствии денежных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса (в редакции Федерального закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о судебном порядке взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Таким образом, с 01.01.2007 г. в отношении штрафов отменен судебный порядок взыскания, за исключением случая, когда нарушены сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса.
Кроме того, в соответствии с пунктом 18 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Следовательно, налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа вынесено после 1 января 2007 г., взимаются во внесудебном порядке.
Решение Федеральной налоговой службы о взыскании налогов, пеней и штрафов от 12.03.2007 г. N 23-1-10/003, а также решения Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю N 6974, 6975 от 17.04.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановление N 21 Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю от 18.04.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика были вынесены после 1 января 2007 г. Следовательно, необходимость предъявления данных требований в арбитражный суд в самостоятельном порядке в этом случае исключается.
Суд первой инстанции, вынося определение об отказе во включении в реестр требований кредиторов штрафных санкций, не учел изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2007 г. и необоснованно отказал налоговому органу в этой части требований, сославшись на отсутствие вступившего в законную силу решение суда о взыскании с должника заявленной суммы штрафа.
Требования уполномоченного органа на сумму 42 034 084 руб. 78 коп. основаны на решении Федеральной налоговой службы России от 12.03.2007 г. N 23-1-10/003, решениях Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю N 6974, 6975 от 17.04.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановлении Межрайонной ИФНС N 6 по Краснодарскому краю N 21 от 18.04.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества должника.
В соответствии с решением Федеральной налоговой службы России от 12.03.2007 г. N 23-1-10/003 ЗАО "Георгиевское" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату за 2003 год налога на прибыль, акциза и налога на добавленную стоимость в результате занижения налогооблагаемой базы. Размер задолженности по указанным налогам и штрафам подтвержден представленными в дело доказательствами и не оспорен налогоплательщиком в установленном законом порядке.
Решение о взыскании налоговых санкций путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика приняты налоговым органом с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Срок давности взыскания налоговых санкций, установленный статьей 115 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем не нарушен.
Доказательств наличия обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, последним не представлено и апелляционным судом