Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2010 по делу n А53-25347/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, общество в декларации за 4 кв. 2008 г. заявило о применении налоговой ставки 0 % по следующим хозяйственным операциям:

По контракту № 0809/08 от 08.09.2008  г. с ТОО «Казхим-пром» (Казахстан), дополнительное соглашение № 1 от 18.09.2008  г. к контракту № 0809/08 от 08.09.2008  г. поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84, количество 50 тонн на сумму 3 000 000 рублей. Паспорт сделки № 08090006/0106/0000/1/0.

По контракту № 2608/08 от 26.08.2008  г. с ООО «БитумХимСнаб» (Беларусь)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями № 1 от 27.08.2008  г.‚ № 2 от 23.09.2008  г.‚ № 3 от 29.09.2008  г.‚ поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84, количество 100 тонн на сумму 250 000 долларов США. Паспорт сделки № 08090002/0106/0000/1/0.

По контракту № 0306/08/2032 от 02.06.2008  г. с ОАО «Лакокраска»  г. Лида (Беларусь), в соответствии с дополнительными соглашениями № 4 от 29.07.2008 г.‚ № 5 от 24.09.2008 г.‚ № 6 от 03.10.2008 г.‚ № 7 от 14.10.2008 г.‚ № 8 от 24.10.2008 г. поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84, количество и сумма контракта определяется как суммарная стоимость всех партий товара, согласно подписанным сторонами спецификациям на поставку партий товара в период действия настоящего контракта. Паспорт сделки № 08060001/0106/0000/1/0.

По контракту № 21/02/08 от 21.02.2008 г. с ЗАО «БелХимСервис» (Беларусь) осуществлена поставка цинка окиси чистой (ч) ГОСТ 10262-73, количество 200 тонн на сумму 20 000 000 рублей. Паспорт сделки № 08030007/0106/0000/1/0.

По контракту № 1812/07/01 от 18.12.2007 г. с «Nokian Tyres plc» (Финляндия)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями № 1 от 17.01.2008 г.‚ № 2 от 13.06.2008 г.‚ № 3 от 18.11.2008 г. поставлены белила цинковых марки БЦ0М ГОСТ 202-84, количество 2 000 тонн. Паспорт сделки № 08010007/0106/0000/1/0.

По контракту № 247/08 от 24.07.2008 г. с ЧП «Коммерческая фирма Глобал Инвест» (Украина)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями № 1 от 04.09.2008 г.‚ № 2 от 18.09.2008 г. поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84 или марки А ТУ 2321-185-05744283-2004, количество и сумма контракта определяется как суммарная стоимость всех партий товара согласно подписанным сторонами спецификациям на поставку партий товара в период действия настоящего контракта. Паспорт сделки № 08080002/0106/0000/1/0.

По контракту № 28013/08 от 08.04.2008 г. с «Konimpex Ltd» (Польша) поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84 в количестве 400 тонн, окиси цинка серой ТУ 2329-197-05744283-2004 в количестве 600 тонн, сумма контракта составляет 2 000 000 ЕВРО. Паспорт сделки № 08040022/0106/0000/1/0.

По контракту № 1609/08/1 от 16.09.2008 г. с ЧП «Коммерческая фирма Глобал Инвест» (Украина)‚ в соответствии с дополнительным соглашением № 1 от 13.11.2008 г.‚ осуществлена поставка белил цинковых марки БЦ0М ГОСТ 202-84 или марки А ТУ 2321-185-05744283-2004, количество и сумма контракта определяется как суммарная стоимость всех партий товара согласно подписанным сторонами спецификациям на поставку партий товара в период действия настоящего контракта. Паспорт сделки № 08090009/0106/0000/1/0.

По контракту № 28013/08 от 08.04.2008 г. с «Konimpex Ltd» (Польша) поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84 в количестве 400 тонн, окиси цинка серой ТУ 2329-197-05744283-2004 в количестве 600 тонн, сумма контракта составляет 2 000 000 ЕВРО. Паспорт сделки № 08040022/0106/0000/1/0.

По контракту № 28012/08 от 28.03.2008 г. с EXPLORER S.R.L. (Италия)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями № 3 от 08.08.2008 г.‚ № 4 от 09.08.2008 г. поставлены белила цинковые марки БЦ0М ГОСТ 202-84 в количестве 600 тонн, цинковых белил марки А ТУ 2321-185-05744283-2004 в количестве 100 тонн, сумма контракта составляет 1 500 000 ЕВРО. Паспорт сделки № 08040002/0106/0000/1/0.

По контракту № 904/04 от 09.04.2008  г. с ООО «Торговый дом «Нафтахим» (Украина)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями б/н от 10.07.2008  г.‚ № 3 от 24.06.2008  г.‚ № 7 от 05.08.2008  г.‚ № 8 от 11.09.2008  г.‚ № 9 от 16.09.2008  г.‚ № 10 от 14.10.2008 г. осуществлена поставка белил цинковых марки БЦ0М ГОСТ 202-84, цинковых белил марки А ТУ 2321-185-05744283-2004, количество 1100 тонн на сумму 2 000 000 ЕВРО. Паспорт сделки № 08040020/0106/0000/1/0.

По контракту № 1609/08/2 от 16.09.2008 г. с ООО «Торговый дом «Нафтахим» (Украина)‚ в соответствии с дополнительным соглашением № 1 от 23.10.2008 г. осуществлена поставка белил цинковых марки БЦ0М ГОСТ 202-84, цинковых белил марки А ТУ 2321-185-05744283-2004, количество и сумма контракта определяется как суммарная стоимость всех партий товара согласно подписанным сторонами спецификациям на поставку партий товара в период действия настоящего контракта. Паспорт сделки № 08090010/0106/0000/1/0.

По контракту № 1408/08 от 14.08.2008 г. с ОАО «Белхим» (Беларусь)‚ в соответствии с дополнительными соглашениями № 1 от 26.08.2008 г.‚ № 2 от 08.09.2008 г.‚ № 3 от 14.10.2008 г.‚ № 4 от 17.10.2008 г.‚ № 5 от 31.10.2008 г.‚ № 6 от 14.11.2008 г.‚ № 7 от 24.11.2008 г.‚ № 8 от 01.12.2008 г. осуществлена поставка белил цинковых марки БЦ0М ГОСТ 202-84 и/или окиси цинка серой ТУ 2329-197-05744283-2004, количество 500 тонн на сумму 1 875 000 долларов США. Паспорт сделки № 08080010/0106/0000/1/0.

Как видно из материалов дела, помимо контрактов ООО «Дон-Оксид» представлены все необходимые документы, в частности, выписки банка, подтверждающие поступление выручки, таможенные декларации с отметками таможни, СMR.

Отправленный на экспорт товар был приобретен заявителем на российском рынке у поставщика ООО «Эмпилс-цинк» по договору поставки № 12 от 01.11.2005 г., дополнительное соглашение № 1 от 31.12.2005 г. Поставка продукции осуществляется поставщиком путем отгрузки со склада поставщика в автотранспорт покупателя или третьих лиц указанных покупателем в качестве грузополучателей в уведомлении поставщику.

Кроме того, обществом в декларации заявлены налоговые вычеты в размере 53 117,41 рублей по следующим контрагентам.

ТПП РО, ИНН 6163020004, обществу оказаны услуги по оформлению сертификатов происхождения по договору № 134-05с от 24.11.2005 г.: НДС – 4 860,00руб. по счетам-фактурам: № 3818 от 31.07.2008 г. (ТОРГ №12 от 31.07.2008 г. №2), № 447 от 29.08.2008 г. (акт № 03241 от 29.08.2008 г. с приложениями), № 5075 от 30.09.2008 г. (акт № 03777 от 30.09.2008 г. с приложениями).

ОАО «Трансконтейнер», ИНН 7708591995, обществу оказаны услуги по транспортировке товара по договору транспортной экспедиции № ТК-Т 6613 от 13.07.2006 г. (дополнительное соглашение №1 от 18.01.2007 г., дополнительное соглашение №3 от 29.12.2007 г.): НДС – 594,00руб. по счетам-фактурам: № 06/09/0000010903 от 30.09.2008 г. (акт выполненных услуг № 00115304 от 30.09.2008 г. с приложением), № 06/09/0000010896 от 30.09.2008 г. (акт оказанных услуг № 00115298 от 30.09.2008 г.), №06/09/0000010907 от 30.09.2008 г. (акт оказанных услуг № 00115311 от 30.09.2008 г. с приложением), № 06/09/0000010906 от 30.09.2008 г. (акт оказанных услуг 00115310 от 30.09.2008 г.), № 06/10/0000000371 от 10.10.2008 г. (акт оказанных услуг № 709392 от 10.10.2008 г. с приложением).

ООО «ТКС.РУ», ИНН 7813364102, обществу реализованы бланки для таможенного оформления по договору поставки № 226юр от 03.07.2008 г.: НДС – 86,46руб. по счет-фактуре № 1230 от 09.07.2008 г. (ТОРГ №12 от 09.07.2008 г. № 1230).

ООО «Эмпилс-цинк», ИНН 6167082467, обществу оказаны услуги по ведению погрузочно-разгрузочных работ по договору № 294 от 01.07.2008 г.: НДС – 33 611,80руб. по счетам-фактурам: № 643/2 от 31.07.2008 г. (акт № ЭМ 101 от 31.07.2008 г. с приложением), № 746 от 31.08.2008 г. (акт № ЭМ0115 от 31.08.2008 г. с приложением), № 844 от 30.09.2008 г. (акт № ЭМ115 от 30.09.2008 г. с приложением).

ООО «Эмпилс-цинк», ИНН 6167082467, обществу оказаны услуги по ведению кадровой работы по договору № 4/ДО от 01.11.2005 г.: НДС – 457,62руб. по счетам-фактурам: № 632 от 31.07.2008 г. (акт №7 от 31.07.2008 г.), № 732 от 31.08.2008 г. (акт № 8 от 31.08.2008 г.), № 832 от 30.09.2008 г. (акт № 9 от 30.09.2008 г.).

ООО «Эмпилс-цинк», ИНН 6167082467, обществу переданы в аренду помещения по договору № 3/ДО от 01.11.2005 г. НДС – 1 386,60руб. по счетам-фактурам: № 631 от 31.07.2008 г. (акт № ЭМ0090 от 31.07.2008 г.), № 731 от 31.08.2008 г. (акт № ЭМ0103 от 31.08.2008 г.), № 831 от 30.09.2008 г. (акт № ЭМ103 от 30.09.2008 г.).

ЗАО «ЭМПИЛС», ИНН 6167008343, обществу передано в аренду помещение по договору № 1/А от 29.09.2005 г. (дополнительное соглашение от 01.08.2008 г.): НДС – 431,39руб. по счетам-фактурам: № 5517 от 31.07.2008 г. (акт от 31.07.2008 г.), № 6439 от 31.08.2008 г. (акт от 31.08.2008 г.), № 7231 от 30.09.2008 г. (акт от 30.09.2008 г.).

ЗАО «ЭМПИЛС», ИНН 616708343, обществу оказывались юридические услуги по договору № 339юр от 01.01.2007 г.: НДС – 2 288,13руб. по счетам-фактурам: № 5518 от 31.07.2008 г. (акт № 7 от 31.07.2008г), № 6440 от 31.08.2008 г. (акт № 8 от 31.08.2008 г.), № 7232 от 30.09.2009 г. (акт от 30.09.2008г).

ЗАО «Инфоимпэкс», ИНН 7720134988, обществу оказывались услуги по предоставлению информации по ВЭД России и Украины на рынке оксида цинка по договору № 02/8 от 05.02.2008 г.: НДС – 4 716руб. по счетам-фактурам: № 1330 от 02.07.2008 г. (акт № 1330 от 02.07.2008 г. с приложением), № 1329 от 02.07.2008 г. (акт № 1329 от 02.07.2008 г.), № 1335 от 05.08.2008 г. (акт № 1335 от 05.08.2008 г. с приложением), № 1346 от 04.09.2008 г. (акт № 1346 от 04.09.2008 г).

ООО «ДАЙМЭКС», ИНН 6164070105, обществу оказывались услуги по доставке почты по договору № 279 от 29.05.2007 г.: НДС – 437,40 руб. по счетам-фактурам: № 60/463 от 04.08.2008 г. (акт № 60/463 от 04.08.2008г), № 60/489 от 08.08.2008 г. (акт № 60/489 от 08.08.2008 г.), № 60/495 от 12.08.2008 г. (акт № 60/495 от 12.08.2008 г.).

ЗАО «ДХЛ Интернешнл», ИНН 7707033437, обществу оказывались услуги по экспресс-перевозке документов по договору № 380241077 от 25.11.2005 г. (дополнительное соглашение № 2 от 29.12.2006 г.): НДС – 1 866,73 руб. по счетам-фактурам: ROV0043958 от 31.07.2008 (акт № ROV0043958 от 31.07.2008 г.), № ROV0044598 от 21.07.2008 г. (акт № ROV0044598 от 21.07.2008 г.).

ООО «КРАУФТ», ИНН 7709724528, обществу оказывались услуги по предоставлению информации по ВЭД российских предприятий на рынке оксида цинка по договору № 65 от 04.09.2008