Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу n А53-10852/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения
составило - 54 % (57 121,59*100/105 480,00).
По условиям п.4.1 договора № 110 от 01.01.2005 г. по окончании расчетного периода МУП «Донской» направляет в адрес МУ «ДГХ» результаты расчета фактически отпущенного количества тепловой энергии, что МУП «Донской» было сделано за январь-декабрь 2006 г., МУ «ДГХ» акт не подписывало, то есть данное количество тепла население поселка Донской не получало. МУП «Донской» предъявил к оплате - 57 555,661 Гкал. Оплату за услуги по теплоснабжению, согласно п.3.3.1 договора № 110, МУ «ДГХ» осуществлял только за фактическое принятое количество тепловой энергии. Инспекция указала, что, поскольку в 2006 году нормативные потери составляют - 41 %, следовательно, объем приобретаемой тепловой энергии у ОАО «Новочеркасская ГРЭС» не должен превышать - 74101,12 Гкал/год (52 553,99 Гкал*41%+52 553,99 Гкал) и в стоимостном выражении - 33 464,07 тыс. руб. (74 101,12 Гкал*451,60 руб.). По результатам проверки инспекцией установлено завышение материальных расходов определяемых для целей налогообложения, в части отнесения на себестоимость не доказанных потерь тепловой энергии в сумме - 14 170,70 тыс.руб. (31 378,88 Гкал*451,60 руб.) и 31 378,88 Гкал/год (105 480 Гкал -74 101,12 Гкал). Из приведенных расчетов инспекция сделала вывод, что объем приобретаемой тепловой энергии у ОАО «Новочеркасская ГРЭС» в три с половиной раза больше полезного отпуска тепловой энергии для населения п. Донской. 2007 г. В 2007 году тарифы на отпуск питьевой воды и прием сточных вод на 2007 год утверждены Постановлением РСТ РО № 13/4 от 24.11.2006 г. Согласно представленной к проверке калькуляции расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования, а также утечка вод при ее транспортировке по водным магистралям в размере составили 25%. Налоговым органом в ходе проверки было установлено‚ что предприятием на себестоимость отнесено материальных затрат связанных с покупкой питьевой воды и услуг по приему сточных вод сумма в размере - 30 256,60 тыс. руб. (в том числе: вода - 17 655,11 тыс. руб. (1 333,47 тыс. м3* 13,24 руб.) стоки - 12 601,48 тыс. руб.(1 292,46 тыс. м3*9,75 руб.) согласно выставленным счетам-фактурам и актам приемки выполненных работ (услуг). Согласно заключенному между МУ «ДГХ администрации г. Новочеркасска» и МУП «Донской» договору № 116 от 01.01.2005 г., объем поставляемой питьевой воды и стоков в адрес МУ «ДГХ» ниже на - 53 % от количества приобретаемого объема воды у МУП «Горводоканал». Предприятием на себестоимость списаны все излишки расходов по воде, в том числе и нормативные - 55,83 тыс. м3 и по сточным водам - 28,43 тыс. м3. Завышение объема покупки составляет - 84,26 тыс. м3. В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу‚ что предприятием отнесены на себестоимость материальные расходы по экономически неоправданным утечкам, не обусловленных технологическим процессом и не доказанных предприятием: по воде на -739,19 тыс. руб. (55,83 тыс. м3* 13,24 руб.), по стокам на - 376,41 тыс. руб. (28,43 тыс. м3* 13,24 руб.) Всего отнесение на себестоимость излишних затрат в сумме - 1 115,60 тыс. руб. По договору № 57(ОГК-6 03/06-0170) от 20.09.2006 г. объем поставки за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. согласно адресному списку абонентов, получающих тепловую энергию от МУП «Донской», равен - 56 024,07 Гкал. МУП «Донской» перепродает данную теплоэнергию МУ «ДГХ администрации г. Новочеркасска» по договору № 110 от 01.01.2005 г. Расчетное количество тепловой энергии на отопление объектов жилого фонда составляет - 35 826,25 Гкал в год и горячее водоснабжение в количестве - 6 877,00 Гкал в год. Всего - 42 703,25 Гкал в год. Налоговым органом в ходе проверки установлено‚ что предприятием на себестоимость отнесена сумма материальных затрат связанных с покупкой тепловой энергии в размере - 41 260,219 тыс. руб. (85 957 Гкал/год*480,01 руб.) согласно актам приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) и выставленным счетам-фактурам. Из приведенных выше показателей следует, что ОАО «Новочеркасская ГРЭС» выставила к оплате МУП «Донской» счета-фактуры за тепло в гораздо большем объеме. Объем принятой тепловой энергии МУ «ДГХ» и других сторонних организаций составил - 48 614,67 Гкал/год (54 782,89 тыс. руб./1 126,88 руб.) и в стоимостном выражении-54 782,89 тыс. руб., что подтверждается актами сверки количества поданной энергии, актами выполненных работ и произведенной оплаты за январь-декабрь 2007 г.‚ счетами-фактурами. Так как в 2007 году нормативные потери составляют - 41 %, инспекция сделала вывод, что объем приобретаемой тепловой энергии у ОАО «Новочеркасская ГРЭС» не должен превышать - 68 546,68 Гкал в год (48 614,67 Гкал*41%+48 614,67 Гкал) и в стоимостном выражении -32 903,09 тыс. руб. (68 546,68 Гкал*480,01 руб.). В виду вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу о неправомерности принятия на расходы материальных затрат сверх установленных нормативов и доначислил предприятию налог на прибыль в размере 4 837 700 рублей‚ в том числе: за 2005 год в размере 781 610 рублей‚ за 2006 год в размере 2 389 350 рублей‚ за 2007 год в размере 1 666 740 рублей. Вместе с тем, налоговый орган необоснованно доначислил налог на прибыль в размере 4 837 700 рублей. Суд первой инстанции, удовлетворяя требования предприятия, обоснованно руководствовался следующим: Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса). Согласно статье 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к материальным расходам относятся технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом в данном пункте не содержится указаний на то, что такие расходы принимаются в пределах каких-либо норм. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не фиксирует для целей налогообложения ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов. Для включения произведенных материальных затрат, в том числе в виде технологических потерь, в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли необходимы наличие документального доказательства потерь и их обоснованность. Судом первой инстанции правильно установлено, что фактические затраты по транспортировке воды‚ сточных вод и теплоэнергии предприятием произведены. Предприятие понесло реальные потери при их получении от поставщиков и поставке потребителям, данные затраты для налогоплательщика являются материальными расходами, они обоснованны, документально подтверждены и, следовательно, правомерно включены в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Установлено, что в ходе передачи воды и тепла потребителям происходят их потери, превышающие запланированные, в связи с изношенностью сетей, в подтверждение чего представлены: акты технического обследования трубопроводов теплосети, на предмет несанкционированного подключения‚ составленные уполномоченным сотрудниками заявителя; тепловые балансы за 2003-2005 годы; заключение технической экспертизы, по делу № А53-3236/2006-С1-52‚ из которого усматривается‚ что МУП «Донской» действительно несет сверхнормативные потери тепловой энергии; акты, подтверждающие, что предприятие несет потери. Министерством финансов Российской Федерации в письме N 03-03-04/1/328 от 01.11.2005 разъяснено, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Из смысла письма Министерства финансов Российской Федерации N 03-03-05/1/218 от 04.08.2007 г. следует, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей учёта в целях налогообложения технологических потерь для отдельных отраслей экономики. Технологические потери должны учитываться из фактического размера, с учётом их экономической обоснованности и документального подтверждения. При этом о нормативах или ограничениях размера технологических потерь в данном письме не говорится. Потери должны учитываться из их фактического размера. Налоговый орган не оспаривает факт наличия у предприятия первичных документов‚ актов передачи энергоресурсов‚ наличия счетов-фактур и оплату понесенных расходов. Определение размера приобретаемых предприятием коммунальных услуг осуществлялось на основании показаний приборов учета (акты проверки и допуска узлов учета). Снятие показаний узлов учета оформлялись соответствующими актами‚ подписываемыми снабжающей организацией (ОАО «Новочеркасская ГРЭС» (ОАО «ОГК-6») или МУП «Горводоканал») и абонентом (МУП «Донской). Кроме того, приобретение коммунальных услуг в указанных объемах подтверждено материалами встречных проверок, проведенных Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области (т. 7 л.д. 3-90). На основании указанных актов, в адрес заявителя выставлялись счета-фактуры‚ по которым производилась оплата оказанных услуг. Размер технологических потерь фактически понесенных при транспортировке коммунальных ресурсов по принадлежащим предприятию инженерным сетям‚ определялся комиссией в составе сотрудников МУП « Донской» на основании обследования трубопроводов и фиксировался актами на основании которых в последующем производился расчет полезного отпуска услуг (т. 5 л.д. 61-82,85-93). Изложенные обстоятельства свидетельствуют о правомерности отнесения на затраты расходов связанных с приобретенными энергоресурсами‚ утраченными в процессе дальнейшей реализации. Вместе с тем, налоговым органом не представлено доказательств‚ что приобретенные ресурсы не были утрачены в ходе технологического процесса и в результате изношенности систем‚ а были направлены предприятием на какие-либо иные цели не связанные с его деятельностью. НДС Оспариваемым решением инспекции предприятию предложено уплатить НДС в размере 16 607 421 рублей за 2005-1007 годы и 1 квартал 2008 года‚ в том числе: за 2005 год в размере 1 207 590 рублей; за 2006 год в размере 3 928 220 рублей; за 2007 год в размере 1 676 860 рублей; за 1 кв. 2008 года в размере 9 904 800 рублей. Отказывая в налоговом вычете, налоговый орган ссылается на то, что потери воды и энергии, превышающие утвержденный процент, являются сверхнормативными потерями и не подлежат принятию к вычету НДС, так как не были реализованы потребителям. В частности, налоговый орган в своем решении указал‚ что в МУП «Донской» неправомерно отнесло на расходы затраты по перерасходу теплоэнергии и воды (утечка): за 2005 год в размере 20 712,36 тыс. руб., за 2006 год в размере 2075,09 тыс. руб.‚ за 2007 год в размере 9472,73 тыс. рублей. Поэтому налоговым органом сделан вывод о том, что предприятие в нарушение п. 1, 2 ст. 171 НК РФ необоснованно заявило к вычету НДС. Указанный вывод подлежит отклонения, так как материалами дела подтверждается, что предприятие осуществляло покупку воды и энергии у организаций для дальнейшей перепродажи, приобретенные ресурсы оплачены. В связи с тем, что указанные расходы возникали при осуществлении предприятием основной деятельности в целях получения прибыли, НДС по указанным расходам необходимо принимать к вычетам. Кроме того, из материалов дела видно, что в 1 квартале 2008 года предприятием были заявлены вычеты по счетам-фактурам‚ которые предприятием не были оплачены. Налоговый орган не принял суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 9 904 800 рублей в связи с тем‚ что вышеназванные счета-фактуры были выставлены в периоде 2003-2005 годах‚ а поскольку налоговый орган пришел к выводу о неправомерности отнесения на затраты сверхнормативных потерь‚ следовательно, указанные суммы не являются принятыми на учет и являются неправомерными. Вместе с тем, учитывая вышеизложенные выводы в части принятия сверхнормативных потер для исчисления налога на прибыль, налоговым органом неправомерно доначисленны суммы налога на добавленную стоимость и не приняты налоговые вычеты. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу n А53-26668/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Март
|