Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2010 по делу n А53-15217/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, начиная с 1 января 2008 года в случаях использования в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), ценных бумаг, при осуществлении товарообменных операций, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком-покупателем продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, подлежат вычетам в соответствии с главой 21 Кодекса после передачи данного имущества, ценных бумаг, при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008, по соглашению сторон как в 2008 году, так и после 2008 года заменено на оплату собственным имуществом (включая товарообменные операции, ценные бумаги, вексель третьего лица), то вычеты сумм налога применяются не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о: передаче данного имущества и перечислении на основании платежного поручения суммы налога продавцу товаров (работ, услуг).

В случае применения налоговых вычетов в налоговых периодах, предшествовавших налоговому периоду, в котором состоялась вышеуказанная передача имущества и перечисление продавцу сумм налога на основании платежного поручения, налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Из материалов дела следует, что в 2008 г. между организацией и ООО «Донские   Агрокультуры»   совершена товарообменная операция.

ООО «Донские Агрокультуры» в адрес организации за оказанные услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции выставлен счет-фактура № 145/1 от 25.07.2008г. на сумму 133 346 930,07 руб., в том числе НДС 20 341 057,13 руб. и акт сдачи-приемки выполненных работ № 50 от 25.07.2008г.

Организация в адрес ООО «Донские Агрокультуры» в счет расчетов за оказанные услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции отгрузила 35503,99 т. озимой пшеницы на сумму 140 881 317,78 руб., в том числе НДС 12 807 392,52 руб. по следующим документам: по акту приема –передачи продукции растениеводства № 4 от 01.07.2008г. и счету-фактуре № 119 от 01.07.2008г. на сумму 5 271 352,50 руб., в том числе НДС 479 213,86 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 5 от 02.07.2008г. и счету-фактуре № 120 от 02.07.2008г. на сумму 5 000 755,21 руб., в том числе НДС 454 614,11 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 6 от 03.07.2008г. и счету-фактуре № 121 от 03.07.2008г. на сумму 5 608 220,94 руб., в том числе НДС 509 838,27 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 7 от 04.07.2008г. и счету-фактуре № 122 от 04.07.2008г. на сумму 7 309 418,43 руб., в том числе НДС 664 492,58 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 8 от 05.07.2008г. и счету-фактуре № 123 от 05.07.2008г. на сумму 6 644 882,58 руб., в том числе НДС 604 080,23 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 9 от 06.07.2008г. и счету-фактуре № 124 от 06.07.2008г. на сумму 3 779 755,86 руб., в том числе НДС 343 614,17 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 10 от 08.07.2008г. и счету-фактуре № 125 от 08.07.2008г. на сумму 4 301 199,96 руб., в том числе НДС 391 018,18 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 11 от 09.07.2008г. и счету-фактуре № 126 от 09.07.2008г. на сумму 8 497 064,09 руб., в том числе НДС 772 460,37 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 12 от 10.07.2008г. и счету-фактуре № 127 от 10.07.2008г. на сумму 9 129 079,08 руб., в том числе НДС 829 916,28 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 13 от 11.07.2008г. и счету-фактуре № 128 от 11.07.2008г. на сумму 9 660 795,02 руб., в том числе НДС 878 254,09 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 14 от 12.07.2008г. и счету-фактуре № 130 от 12.07.2008г. на сумму 10 009 759,62 руб., в том числе НДС 909 978,15 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 15 от 13.07.2008г. и счету-фактуре № 122 от 13.07.2008г. на сумму 8 855 507,33 руб., в том числе НДС 805 046,12 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 16 от 14.07.2008г. и счету-фактуре № 131 от 14.07.2008г. на сумму 10 433 522,19 руб., в том числе НДС 948 502,02 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 17 от 15.07.2008г. и счету-фактуре № 132 от 15.07.2008г. на сумму 8 563 612,85 руб., в том числе НДС 778 510,26 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 18 от 16.07.2008г. и счету-фактуре № 133 от 16.07.2008г. на сумму 8 136 042,97 руб., в том числе НДС 739 640,27 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 19 от 17.07.2008г. и счету-фактуре № 134 от 17.07.2008г. на сумму 6 970 408,38 руб., в том числе НДС 633 673,49 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 20 от 19.07.2008г. и счету-фактуре № 135 от 19.07.2008г. на сумму 1 169 759,18 руб., в том числе НДС 106 341,74 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 22 от 21.07.2008г. и счету-фактуре № 137 от 21.07.2008г. на сумму 1 527 290,26 руб., в том числе НДС 138844,57 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 23 от 22.07.2008г. и счету-фактуре № 138 от 22.07.2008г. на сумму 7 110 763,62 руб., в том числе НДС 646433,06 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 24 от 23.07.2008г. и счету-фактуре № 139 от 23.07.2008г. на сумму 7 393 893,33 руб., в том числе НДС 672 172,12 руб.; по акту приема –передачи продукции растениеводства № 25 от 24.07.2008г. и счету-фактуре № 140 от 24.07.2008г. на сумму 5 143 366,28 руб., в том числе НДС 467 578,75 руб.

Организация заключила с ООО «Донские Агрокультуры» соглашение о зачете взаимных требований от 30.09.2008, в соответствии с которым произведен зачет однородных денежных требований на сумму 133 346 930,67 руб., в том числе НДС -20 341 057,13 руб.

Организацией счет-фактура № 145/1 от 25.07.2008г. на сумму 133 346 930,07 руб., в том числе НДС 20 341 057,13 руб. включен в книгу покупок за 3 квартал 2008г Налог на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре, предъявлен к вычету в декларации по НДС за 3 квартал 2008г. Сумма налога по счету-фактуре № 145/1 от 25.07.2008г. в размере 20 341 057,13 руб. ООО «Донские Агрокультуры» отдельным платежным поручением  в третьем квартале 2008 г. не уплачена.

Таким образом, в 3-м квартале 2008г. в нарушение норм налогового законодательства налогоплательщиком не выполнено условие обязательной оплаты суммы НДС отдельным платежным поручением.

По данному эпизоду инспекцией  дополнительно начислено НДС в сумме 12 934 924,13 руб., соответствующие пени и штраф.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что налогоплательщик ОНО ОПХ «Манычское» представил налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2008 г., в которой предъявил к вычету НДС в той же сумме, что и в декларации за 3-й квартал по счету-фактуре 154/1 от 25.07.2008г. в сумме 20 341 057,13 руб. Документы, подтверждающие данный факт приобщены к материалам дела судом апелляционной инстанции.

Таким образом, по одному и тому же счету-фактуре к возмещению предъявлен НДС в сумме 20 341 057,13 руб. и в третьем и в четвертом квартале 2008 г.

Налоговым органом проведена камеральная проверка вышеуказанной декларации и принято решение от 30.06.2009г. № 13 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налогоплательщиком ОНО ОПХ «Манычское» ГНУ ВНИИЗК им. Калиненко Россельхозакадемии в адрес Управления ФНС России по Ростовской области направлена жалоба на решение от 30.06.2009г. № 13 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Управление ФНС России по Ростовской области вынесло решение №15-14/2486 от 7 сентября 2009г., об изменении Решения МРИ ФНС России № 17 по РО № 13 от 30.06.2009г.: сумма НДС, заявленная в налоговой декларации за 4 кв. 2008г, подлежит возмещению.

Принимая решение, Управление ФНС России по РО исходило из того, что в 4 квартале 2008 года ОНО ОПХ «Манычское» выполняет условия, указанные в пункте 4 статьи 168 НК РФ и ст. 172 НК РФ, а именно:

- оплачивает НДС отдельным платежным поручением по оспариваемому счету-фактуре № 154/1 от 25.07.2008г. в сумме 20 341 780,20руб.

- отражает счет-фактуру № 154/1 от 25.07.2008г. в книге - покупок за 4 кв. 2008г. дополнительной записью к расчету № 2 за 4 кв. 2008г.;

-   и повторно включает НДС в размере 20 341 057,34   руб. в сумму вычетов в   налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

Оплата НДС по данному документу за выполненные услуги подтверждается выписками по операциям на счетах в Юго-Западном Сбербанке РФ Зерноградского № 1824, ОАО РАКБ «Донхлеббанк» Зерноградского филиала, платежными поручениями в 4 кв. 2008г. (ноябрь, декабрь) на общую сумму 20 341 780,20руб.

Контрагент ООО «Донские Агрокультуры» в реализацию данный счет-фактуру включил в дополнительный лист № 1 книги продаж за 3 кв. 2008г., оформленный 25.07.2008г.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что требования заявителя о предоставлении вычета по НДС в сумме 20 341 057,13 руб. по товарообменной операции удовлетворены решением УФНС России по Ростовской области №15-14/2486 от 7 сентября 2009г.

Таким образом, налоговый орган обоснованно отказал организации в налоговом вычете в 3 квартале 2008 в сумме 20 341 057,13 руб., привлек общество к налоговой ответственности в виде штрафа, доначислил НДС  и начислил пеню. Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене как вынесенное при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271, 49, 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Ростовской области от 21.10.2009 г.  по делу №А53-15217/2009 отменить в части признания несоответствующим НК РФ решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Ростовской области от 14.05.2009 г. № 25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 12 976 012,91 руб., соответствующие пени и штраф.

Прекратить производство по заявлению ОНО ОПХ «Манычское» в части отказа от требований.

В удовлетворении заявления ОНО ОПХ «Манычское» о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Ростовской области от 14.05.2009 г. № 25 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 12 934 924,13 руб., соответствующие пени и штрафы отказать.

В остальной части оставить решение суда без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                               А.В. Гиданкина

Судьи                                                                                             И.Г. Винокур

Н.В. Шимбарева