Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2009 по делу n А32-18145/2006. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону               дело № А32-18145/2006-45/296-2007-26/1-2009-51/52

02 декабря 2009г.                                                                               15АП-7802/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 декабря 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Гиданкиной А.В., Гуденица Т.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя:

Лесная В.Б., представитель по доверенности от 29.10.2009г., паспорт №0302 919007, выдан Кущевским РОВД Краснодарского края, 07.05.2002г.

от заинтересованного лица:

Журба Н.В., представитель по доверенности от 27.10.2009г. №03-01-27/482

Богунова Л.В., представитель по доверенности от 13.11.2009г.

Тонченко О.Н., представитель по доверенности от 13.11.2009г. (после перерыва не явился)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Прилипского В.В.

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22 июня 2009 года по делу №  А32-18145/2006-45/296-2007-26/1-2009-51/52

по заявлению ИФНС России по Кущевскому району Краснодарского края

к заинтересованному лицу ИП Прилипскому В.В.

о взыскании 907 773,25 руб.

принятое в составе Базавлук И.И.

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кущевскому району (далее - налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Прилипскому В.В. (далее - предприниматель) о взыскании налогов, пеней и штрафов в сумме 907 773 рублей 25 копеек.

Налоговая инспекция уточнила заявленные требования и просила взыскать с предпринимателя 126 778 рублей 13 копеек штрафных санкций. От остальной части требований налоговая инспекция отказалась.

Решением суда от 23.09.2008 заявление налоговой инспекции удовлетворено частично: с предпринимателя взыскано 25 355 рублей 63 копейки штрафных санкций. В остальной части требований в удовлетворении заявления отказано. В части требований, от которых налоговая инспекция отказалась, производство по делу прекращено.

Судебный акт мотивирован тем, что факты совершения предпринимателем налоговых правонарушений, налоговые санкции по которым взысканы с предпринимателя, подтверждается вступившими в законную силу судебными актами по другому делу. Суд пришел к выводу о наличии при совершении предпринимателем налоговых правонарушений смягчающих ответственность обстоятельств.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа отменено решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2008 по делу N А32-18145/2006-45/296-2007-26/1, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, что суд не учел, что требование о взыскании налогов и пени заявлено налоговой инспекцией в публичных интересах, заключающихся в полном и своевременном поступлении в соответствующие бюджеты подлежащих уплате налогов и компенсации потерь бюджетов в случае неисполнения налоговых обязательств в установленные законом сроки. В силу положений статей 31, 32 и 33 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы не вправе произвольно распоряжаться предоставленными им правами, в том числе, правом предъявления в суд заявления о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения и соответствующими процессуальными правами. В данном случае права налогового органа одновременно являются его обязанностями. Удовлетворяя ходатайство налоговой инспекции об отказе от требований в части взыскания с предпринимателя недоимки по налогам и пени и прекращая производство по делу в этой части, суд в нарушение требований части 5 статьи 49, статей 64 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследовал вопрос о том, соответствует ли отказ от указанных требований действующему законодательству, и не нарушаются ли при этом публичные интересы. Частично удовлетворяя заявленные требования в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, суд правомерно руководствовался положениями статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Однако, уменьшая размер взыскиваемых с предпринимателя штрафных санкций, суд в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неполно исследовал вопрос, связанный с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.

Решением суда от 22.06.09 г. взыскано с индивидуального предпринимателя Прилипского Виктора Васильевича недоимки, пени и штраф на общую сумму 907 773, 25 руб., в том числе: за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 45 971 руб. 20 коп., ЕСН в виде штрафа в размере 16 933 руб. 93 коп., в том числе в ПФ – 13186 руб. 30 коп.; ФФОМС – 146 руб. 60 коп.; ТФОМС – 3 601 руб. 03 коп.; НДС в виде штрафа в сумме 63 873 руб., также налогов, в том числе: НДФЛ в сумме 229 856 руб.; ЕСН в сумме 84 669 руб. 66 коп., в том числе ПФ -65 931 руб. 48 коп.; ФФОМС-733 руб.; ТФОМС – 18 0005 руб. 18 коп.; НДС в сумме 319 365 руб. Всего: 760 668 руб. 13 коп., также пени, в том числе: по НДФЛ 44 890 руб. 93 коп.; по ЕСН 14 476 руб. 69 коп., в том числе в ПФ – 11 490 руб. 35 коп.; в ФФОМС – 116 руб. 36 коп.; в ТФОМС – 2 869 руб. 89 коп.; по НДС 87 736 руб. 84 коп.

Индивидуальный предприниматель Прилипский Виктор Васильевич обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просил отменить решение суда, отказать инспекции в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 22 июня 2009 года отменить.

Кроме того, предприниматель представил письменные пояснения, что начисленные по решению ИФНС России по Куйбышевскому району от 17.10.2005г. № 120 недоимка по НДС в сумме 319365 руб., по НДФЛ в сумме 229 856 руб., по ЕСН в сумме 84 669, 66 руб. по существу не оспариваются.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в дополнении к отзыву на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

18.11.09г. суд, совещаясь на месте, вынес протокольное определение: в судебном заседании объявить перерыв до 25.11.2009г. до 15 час. 45 мин. Суд разместил на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о времени и месте продолжения судебного заседания 25.11.2009г. в 15 час. 45 мин. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). В определении о принятии апелляционной жалобы к производству указана  возможность получения информации о движении дела на официальном сайте суда в сети Интернет по соответствующему веб-адресу. 25.11.09г. судебное заседание было продолжено.

Представители лиц, участвующих в деле поддержали ранее изложенные доводы по делу.

Представители налоговой инспекции подтвердили, что предприниматель Прилипской В.В. ни ранее, ни впоследствии к налоговой ответственности не привлекался.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией на основании решения руководителя №127 от 15.08.05 проведена выездная налоговая проверка ИП Прилипского В.В. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, обязательное пенсионное страхование за период с 20.10.03г. по 31.12.04г.

По результатам проверки составлен акт № 05-17/127-119 от 28.09.05 и вынесено решение от 17.10.05 № 120 о привлечении ИП Прилипского В.В. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в сумме 45 971,20 руб., по ЕСН в сумме 16 933,93 руб., по НДС в сумме 63 873 руб. Указанным решением доначислены НДФЛ в сумме 229 856 руб., ЕСН в сумме 84 669,66 руб., НДС в сумме 319 365 руб., всего налогов 760 668,13 руб., а также соответствующие пени по НДФЛ в сумме 44 890,93 руб., по ЕСН в сумме 14 476,69 руб., по НДС в сумме 87 736,84 руб., всего пени 907 773,25 руб. Указанное решение получено предпринимателем 17.10.05г., о чем имеется его подпись.

Решение инспекции мотивировано тем, что сумма начисленного НДС за ноябрь 2003г. по данным предпринимателя, и по результатам проверки составила 114480 руб., в том числе: по счет - фактуре №2 от 15.11.2003г. реализация печного топлива 000 «Бизнес-Трейд» на сумму 286200руб., НДС начислен в сумме 57240руб.; по счет - фактуре №3 от 27.11.2003г. реализация печного топлива 000 «Ромиксв на сумму 286200руб., НДС начислен в сумме 57240руб.

Сумма налоговых вычетов по данным предпринимателя составила 106200руб., в том числе по счет - фактуре №15 от 14.11.2003г. от ООО «Югойлпродукт» на сумму 531100руб., НДС начислен в сумме 106200руб.

Инспекция не приняла налоговые вычеты по НДС по счет - фактуре №15 от 14.11.2003г. в сумме 106200руб.

Сумма НДС к уплате за ноябрь 2003г. составила: по данным ИП Прилипского – 8280 руб. (114480 руб. - 106200 руб.); по результатам проверки 114480 руб. (114480 руб. – 0 руб.). К доплате в бюджет по результатам проверки за ноябрь 2003г. — 106200 руб. (114480руб.- 8280руб.)

Сумма начисленного НДС за декабрь 2003г. по данным предпринимателя и по результатам проверки составила 154817 руб., в том числе: по счет - фактуре №15 от 24.12.2003г. реализация печного топлива ООО «Севкавопттоп» на сумму 233333 руб., НДС начислен в сумме 46667 руб.; по счет - фактуре № 4 от 18.12.2003г. реализация печного топлива ООО «Бриз» на сумму 262 500 руб., НДС начислен в сумме 52 500 руб.; по счет - фактуре №1 от 24.12.2003г. реализация печного топлива к/х «Галина» на сумму 48416 руб. 67 коп., НДС начислен в сумме 9683 ру6. 33 коп.; по счет - фактуре №6 от 25.12.03г. реализация печного топлива ООО «Юнивест» на сумму 229833 руб., НДС начислен в сумме 45967 руб.

Сумма налоговых вычетов по данным предпринимателя составила 147597 руб., в том числе: по счет - фактуре № 20 от 18.12.2003г. от ООО «Югойлпродукт» на сумму 718791 руб. 67 коп., НДС начислен в сумме 143758 руб. 33 коп.; по счет - фактуре №0000959 от 21.11.2003г. от ООО «Агрофирма Лоза» на сумму 3533 руб. 33 коп., НДС начислен в сумме 706 руб. 67 коп.; по счет - фактуре № 0000853 от 22.10.2003г. от ООО «Агрофирма Лоза» на сумму 3720 руб. 83 коп., НДС начислен в сумме 744 руб. 17 коп.; по счет - фактуре №00001047 от 16.12.2003г. от ООО «Агрофирма Лоза» на сумму 5838 руб., НДС начислен в сумме 1167 руб. 75 коп.; по счет - фактуре № 59 от 20.11.2003г. от станции Тихорецкая на сумму 2252 ру6. 42 коп., НДС начислен в сумме 450 ру6. 53 коп.; по счет - фактуре №80 от 05.12.2003г. от станции Тихорецкая на сумму 1542 руб. 51 коп., НДС начислен в сумме 308 руб. 50 коп.; по счет - фактуре №84 от 15.12.2003г. от станции Тихорецкая на сумму 2305 руб. 53 коп., НДС начислен в сумме 461 руб. 10 коп.

Сумма налоговых вычетов по результатам проверки составила 3869 руб., в том числе все вышеперечисленные счета - фактуры за исключением счета - фактуры №20 от 18.12.2003г. от ООО «Югойпродукт», НДС на сумму 143758 руб.

Сумма НДС к уплате за декабрь 2003г. по данным ИП Прилипского составила: - 7220 руб. (154817 руб. – 147597 руб); по результатам проверки – 150978 руб. (154817руб.-3839руб).

К доплате в бюджет по результатам проверки за декабрь 2003г. НДС в сумме 143758 руб. (150978 ру6. - 7220 руб).

Всего к доплате в бюджет за 2003г. НДС в сумме 249958 руб. (106200 руб. + 143758 ру6.)

Сумма начисленного НДС по данным ИП и по результатам проверки за январь 2004г. составил 74746руб., в том числе: по счету - фактуре № 1 от 19.01.2004г. реализация печного топлива ООО «Мелон» на сумму 177966 руб. 10 коп., НДС начислен в сумме 32033 руб. 90 коп., по счету - фактуре № 2 от 20.01.2004г. реализация печного топлива 000 «Бриз» на сумму 237288 руб. 13 коп., НДС начислен в сумме 4211 руб. 87 коп.

Сумма налоговых вычетов по данным ИП Прилипского составили 69643 руб. в том числе: по счету - фактуре № 5 от 05.01.2004г. от ООО «Югойлпродукт» на сумму 385593 ру6. 22 коп., НДС начислен в сумму 69406 руб.; по счету - фактуре № 3 от 05.01.2004г. от станции Тихорецкая на сумму 1314 руб. 59 коп., НДС начислен в сумме 236 руб. 62 коп.

По результатам проверки сумма налоговых вычетов составила 236руб., в том числе: по счет – фактуре № 3 от 01.01.2004г. сумма НДС 236 руб. 62 коп.

НДС по счет - фактуре № 5 от 05.01.2004г. от ООО «Югойлпродукт» не принят к вычету.

Сумма НДС к уплате за январь 2004г.составила: по данным ИП — 5102 руб. (74746 руб. – 69643 руб.), по результатам проверки - 74510руб. (74746 руб . – 236 руб.)

К доплате в бюджет за 2004г. НДС в сумме 69407 руб. (74510 ру6. - 5102  руб.).

Всего по результатам проверки до начислен НДС в сумме 319365руб., в том числе за 2003г. в сумме 249958 руб., за 2004г. в сумме 69407 руб. За неполную уплату НДС на основании ст. 122 п. 1 НК РФ начислены штрафные санкции в размере 20% от суммы не уплаченного налога, что составляет 63873 руб. (319365 ру6.х 20%). Пеня за несвоевременную уплату НДС на основании ст.75 НК РФ начислена в сумме 87736 руб. 84 коп.

Валовой доход по декларации 3-НДФЛ предоставленной налогоплательщиком по налогу на доходы составил 96691 руб.

Расходы, связанные с получением доходов, составили 67593 руб. 62 коп. Облагаемый доход 2909 руб. 38 коп. НДФЛ начислен в сумме 3783 руб.

По результатам проверки установлено: на основании первичных документов, предоставленных ИП и тетради учета доходов и расходов валовой доход составил 1615780руб., в том числе: счет – фактура № 2 от 19.11.2003г. ООО «Бизнес-Трейд»