Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2008 по делу n А32-18109/2007. Изменить решение

заявления может быть восстановлен судом. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, с 01.01.2007 г., по общему правилу, налоговые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей независимо от суммы взыскиваются во внесудебном порядке по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов указанных лиц.

Между тем, пунктом 18 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ предусмотрено, что налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая, что ко взысканию с индивидуального предпринимателя предъявлены налоговые санкции на основании решения инспекции, вынесенного в 14.07.2006 г., названные суммы штрафов подлежат взысканию в порядке, действовавшем в 2006 г.

В 2006 г. случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались п. 7 ст. 114 НК РФ, а порядок взыскания штрафа определялся ст. 103.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 114 НК РФ налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом (абз. 2 п. 7 ст. 114 НК РФ).

Между тем, судом первой инстанции не учтено, что предъявленные ко взысканию  штрафы: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 1 квартал 2004 г. -  в сумме 842 руб., за неуплату НДС за 3 квартал 2004 г. – в сумме 4504 руб., за неуплату единого налога за 2003 г. – в сумме 4723 руб., за неуплату единого налога за 2004 г. – в сумме 4274 руб. не превышают 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и, следовательно,  в соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 114 НК РФ подлежат взысканию на основании решения налогового органа.

В силу Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 30 «О некоторых вопросах применения статьи 103.1 НК РФ в части регулирования внесудебного порядка взыскания сумм налоговых санкций» взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в пределах, определенных абзацем первым пункта 7 статьи 114, пунктом 1 статьи 103.1 НК РФ, применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 14 Федерального закона об исполнительном производстве» может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. При этом при решении вопроса о начале исчисления указанного срока необходимо руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее -  АПК  РФ)  государственные  органы,  органы местного  самоуправления,  иные  органы,  наделенные  в    соответствии с федеральным  законом  контрольными   функциями, вправе обратиться в арбитражный  суд  с  заявлением  о  взыскании   с   лиц,   осуществляющих предпринимательскую  и  иную  экономическую  деятельность,  установленных законом обязательных платежей и  санкций,  если  федеральным   законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Законом предусматривается иной порядок взыскания налогов и санкций в  установленных пределах: они взыскиваются по решению налоговых органов Российской Федерации без обращения в суд‚ следовательно поданное налоговым органом заявление  в части взыскания налоговых санкций не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

В пункте 1 Информационного письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации № 105 от 20.02.2006 года «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»‚ указано‚ что в  случае  принятия  к  производству  заявления  о  взыскании обязательных  платежей  и  санкций,  которые  должны  быть взысканы во внесудебном  порядке,  производство  по  делу  подлежит  прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

На этом основании суд апелляционной инстанции полагает, что производство по делу в части взыскания с индивидуального предпринимателя Минасяна Г.М. налоговых санкций в вышеуказанных суммах подлежит прекращению в соответствии с пунктом 1 части 1 ст. 150 АПК РФ.

Оставляя без рассмотрения требование налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя налогов и пеней за их неуплату, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации  или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом  случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В силу изложенного налоговый орган обязан был реализовать принудительное взыскание налогов и пеней в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации во внесудебном порядке или в случае нереализации полномочий на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица обратиться в арбитражный суд с учетом срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как установлено судом,  требование № 247639 от 21.07.2006 г. об уплате налога и пеней, выставленное инспекцией в адрес индивидуального предпринимателя на основании решения № 17/253 ДСП от 14.07.2006 г., содержит срок уплаты  - 31.07.2006 г. Таким образом, 60 дней, предусмотренные ст. 46 НК РФ для вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, истекли 31.09.2006 г.  Шестимесячный срок на взыскание недоимки и пеней в судебном порядке истек 31.03.2007 г. Заявление о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, а также пеней и штрафов сдано инспекцией на почту 06.09.2007 г., то есть по истечении шестимесячного срока на их взыскание в судебном порядке. Однако в материалах дела отсутствуют доказательства направления налоговым органом требования № 247639 от 21.07.2006 г. об уплате налогов в общей сумме 63 193 руб. и пеней в общей сумме 21 517 руб. в адрес индивидуального предпринимателя Минасяна Г.М. При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно оставил заявление налоговой инспекции о взыскании с индивидуального предпринимателя  налогов и. пеней за их неуплату без рассмотрения. Однако указывая в резолютивной части решения на оставление без рассмотрения требования налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя налогов в общей сумме 63 193 руб., в состав которой входят 1800 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г., суд первой инстанции не учел, что определением от 18.12.2007 г. в связи с отказом заявителя от части требований, было прекращено производство по делу в части  взыскания с налогоплательщика 1800 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 РФ. При таких обстоятельствах в резолютивной части решения неверно указана общая сумма налогов, требование о взыскании которых оставлено судом без рассмотрения.

Довод налогового органа о том, что судом первой инстанции неправомерно отказано в удовлетворении ходатайства инспекции о восстановлении пропущенного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, пеней и штрафов, судом апелляционной инстанции отклоняется ввиду следующего.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ, действующей с 01.01.2007 г.) предусмотрено, что пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ определено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Таким образом, федеральным законом не предусмотрена возможность применения нового порядка исчисления сроков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, течение которых началось до 01.01.2007 года.

Учитывая, что шестимесячный срок на подачу налоговым органом в суд заявления о взыскании задолженности начал течь в 2006 г., а истек 31 марта 2007 г., к его исчислению применяются правила, действовавшие до 01.01.2007 г. Статья 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) не предусматривала права суда на восстановление пропущенного налоговым органом срока на подачу заявления о взыскании. Указанный срок являлся пресекательным. Следовательно, суд первой инстанции правомерно отклонил ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат возложению на налоговый орган, без выдачи исполнительного листа в силу освобождения от ее уплаты. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.01.2008 года по делу № изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

«Ходатайство МИ ФНС РФ № 8 по Краснодарскому краю о восстановлении пропущенного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Минасяна Гриши Минасовича недоимки по налогам, пеней и штрафов оставить без удовлетворения.

Заявление МИ ФНС РФ № 8 по Краснодарскому краю о взыскании с Минасяна  Гриши Минасовича 61 393 руб., в том числе НДС за 4 квартал 2002 года – в сумме 7700 руб., за 1 квартал 2004 г. – в сумме 4210,20 руб., за 2 квартал 2005 г. – в сумме 26 963,60 руб., за 3 квартал 2005 г. – в сумме 22519,20 руб.; пени за неуплату налогов в сумме 21 517 руб., в том числе пени за неуплату единого налога за 2003-2004 г.г. - в сумме 8844 руб., за неуплату НДС – в сумме 12 673 руб. оставить без рассмотрения.

Производство по делу в части взыскания с индивидуального предпринимателя Минасяна Гриши Минасовича штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату НДС за 1 квартал 2004 г. -  в сумме 842 руб., за неуплату НДС за 3 квартал 2004 г. – в сумме 4504 руб., за неуплату единого налога за 2003 г. – в сумме 4723 руб., за неуплату единого налога за 2004 г. – в сумме 4274 руб. прекратить на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать».

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                               Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             И.Г. Винокур

А.В. Гиданкина