Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2009 по делу n А32-1989/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

несоответствие помещений офиса и торговых складов, расположенных в городе Краснодаре по улице Старокубанской, 147, признакам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, с дальнейшим выводом, что «результаты такой деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке».

При таких обстоятельствах, налоговым органом фактически повторно исчислен и предъявлен к оплате налог на добавленную стоимость от оптовой реализации товаров по ул. Старокубанской, 147, ранее уже исчисленный и оплаченный обществом.

Доход, полученный предпринимателем от реализации товаров по адресу г. Новороссийск, ул. Набережная, 79Б, также включен в соответствующие декларации по НДС в налогооблагаемую базу. Оптовая торговля велась с использованием наличного и безналичного расчетов. Так, наличные денежные средства поступали в кассу предпринимателя по адресу г. Новороссийск, ул. Набережная, 79Б с выдачей покупателям кассового чека (ККМ ЭКР 21-02Ф №1294495), накладных и счетов-фактур; безналичные денежные средства за проданные товары поступали на расчетный счет предпринимателя.

Розничная торговля товарами за наличный расчет в г. Новороссийске велась предпринимателем на рынке по ул. Анапское шоссе, 87, арендовалось торговое место на основании договора субаренды торгового места № 01/03 от 11.09.2003. Однако, осуществление предпринимателем деятельности через указанный объект в акте выездной налоговой проверки не отражено.

Суд первой инстанции правомерно указал, что осуществление торговли товаром, получаемым работниками предпринимателя – Журавлевой Натальей Николаевной (трудовой договор от 09.01.2003г. зарегистрирован Департаментом социальной защиты населения администрации г. Краснодара за №1254 от 23.01.2003г., приказ №86 от 09.01.2003г.) и Чернышовым Александром Яковлевичем (трудовой договор от 26.11.2004г. зарегистрирован Департаментом социальной защиты населения администрации г. Краснодара за №12429 от 26.11.2004г.) на оптовом складе по ул. Набережной, 79Б в г. Новороссийске, что подтверждается товарными накладными на передачу товара, и в дальнейшем реализуемая с торгового лотка (торговой точки) в торговом центре по адресу: г. Новороссийск, ул. Анапское шоссе, 87 (договор аренды торгового места № 105АТН от 10.09.2003г., договор субаренды торгового места №01/03 от 11.09.2003г.) за наличный расчет физическим лицам отвечает признакам розничной торговли, что указывает на незаконность и необоснованность выводов налогового органа о том, что по данному адресу велась оптовая торговля товаром.

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через павильоны и магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски; нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего понятия к стационарной торговой сети).

При совокупности сложившихся обстоятельств, суд сделал правомерный вывод о том, что торговля товаром с лотка в торговом центре по адресу: г.Новороссийск, ул. Анапское шоссе, 87 полностью отвечает признаку объекта организации торговли не имеющего стационарной торговой площади.

В силу пп.7 п.2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Данное положение налогового кодекса было реализовано принятием Закона Краснодарского края от 5 ноября 2002 года № 531-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Согласно ст. 1 Закона Краснодарского края №531-КЗ от 05.11.2002г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Краснодарского края (далее - единый налог) применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что предприниматель законно и обоснованно уплачивал единый налог на вмененный доход с показателем «торговое место» при осуществлении розничной торговли по адресу: г. Новороссийск, Анапское шоссе, 87, выводы налогового органа о том, что по ул. Набережной, 79Б в г.Новороссийске велась оптовая торговля товаром, фактически проданным по адресу: г.Новороссийск, Анапское шоссе, 87 с торговой точки, необоснованны.

В городе Краснодаре по ул. Новороссийской, 57 и в городе Новороссийске по ул. Набережной, 79 Б в 2005г. предпринимателем осуществлялась оптовая торговля с безналичной оплатой проданных товаров на расчетные счета заявителя и исчислением налогов по общей системе налогообложения и розничная торговля товарами за наличный расчет физическим лицам с оплатой в кассу предпринимателя, в рамках которой исчислялся единый налог на вмененный доход.

В данный период предпринимателем арендовались по данным адресам следующие торговые помещения, в которых велась розничная торговля за наличный расчет: нежилое помещение общей площадью –,7 кв.м. (г. Краснодар, ул. Новороссийская, 57, договор аренды нежилого помещения№8 от 22.12.2004г.) и нежилое помещение общей площадью - 30 кв.м. (г.Новороссийск, ул.Набережная, 79 Б, договор аренды №6 нежилого помещения от 01.01.2005г.). Розничная торговля осуществлялась в нежилых помещениях физическим лицам за наличный расчет, что отвечает признакам розничной торговли с использованием объекта торговли не имеющего стационарной торговой площади.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2003г.  введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей на время проверки) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяются наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется единый налог на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому «объекту организации» торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 статьи 3 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Краснодарского края предпринимательскую деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Исходя из смысла ст. 346.29 НК РФ ЕНВД исчисляется исходя из количества физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, базовой доходности, с учетом корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3. При этом НК РФ установлены различные физические показатели в зависимости от осуществления розничной торговли через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, и через объекты нестационарной торговой сети. В частности, п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) для исчисления суммы ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» и базовая доходность 1800 руб. в месяц, а при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, используется физический показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 руб. в месяц.

Согласно положениям пункта 6 статьи 2 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ при осуществлении розничной торговли индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) применяется корректирующий коэффициент базовой доходности К2 равный 1,00.

При совокупности приведенных норм права и обстоятельств дела, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что предприниматель законно и обоснованно, руководствуясь положениями статей 346.26, 346.27, 346.29 НК РФ и статьями 1 и 2 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» исчислял и уплачивал ЕНВД при осуществлении розничной торговли за наличный расчет физическим лицам в городе Краснодаре по ул.Новороссийской, 57 и в городе Новороссийске по ул.Набережной, 79 Б.

В период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г. глава 26.3 Налогового кодекса РФ  содержала следующие понятия, связанные с розничной торговлей товарами (содержание статьи 346.27 НК РФ): розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ); розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 – 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 07.07.2003 № 117-ФЗ); стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях.

Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов; открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно - бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

Павильон- строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

Палатка –легко возводимая сборно - разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала; (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) торговое место - место, используемое для совершения сделок купли –продажи.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Помимо