Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу n А32-13084/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-13084/2009

06 октября 2009 г.                                                                              15АП-7928/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Новороссийсску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22 июля 2009 года по делу № А32-13084/2009

по заявлению ООО «ВиД»

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Новороссийсску

об оспаривании решения

принятое в составе судьи Федькина Л.О.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ВиД» (далее – общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску (далее – инспекция) о признании недействительным решения инспекции № 36659 от 02.03.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 22 июля 2009 года признано недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 02.03.2009 № 36659 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд обязал Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ВиД».

Решение мотивировано тем, что обществом подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и представление полного комплекта документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. Доводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов при поступлении от покупателя части валютной выручки за выполненные работы (оказанные услуги) и предъявление к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям пропорционально размеру поступивших от покупателя денежных средств, не обоснованы и не соответствуют названным нормам НК РФ. В тексте решения инспекции не имеется указаний на обстоятельства, отягчающие ответственность общества и послужившие основанием для увеличения налоговых санкций на 100 процентов.

ИФНС России по г. Новороссийсску обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ,  и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что счета-фактуры, выставленные обществом иностранным контрагентам, оплачены не в полном объеме на момент  предоставления  налоговой  деклараций  по  НДС  за  3  кв.  2008  с  пакетом документов, обосновывающих применение ставки 0 процентов. Право общества на применение ставки 0 процентов возникает только после оплаты оказанных услуг в полном объеме в рамках заключенного договора. В качестве отягчающих ответственность общества обстоятельств указывает на то, что на момент принятия оспариваемого решения за обществом числилась недоимка в размере 156 452 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участвующие в деле лица о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Инспекция ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие представителя, ходатайство судом удовлетворено. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом 17.10.2008 г. в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г.

По результатам проведенной камеральной проверки названной декларации составлен акт № 18287 от 23.01.2009.

Актом камеральной налоговой проверки № 18287 от 23.01.2009 установлено: неуплата налога на добавленную стоимость в размере 156 452 руб.; завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2008 года в размере 74 368 руб.

По результатам проверки предлагалось взыскать с общества сумму неуплаченного НДС в размере 156 452 руб.; уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 в сумме 74 368 руб.; внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Уведомлением от 23.01.2009 № 16/82 инспекция поставила общество в известность о том, что в соответствии со ст. 100 НК РФ заявитель вправе в течение 15 рабочих дней представить письменные возражения по обстоятельствам, изложенным в акте, а также о том, что рассмотрение материалов камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008, а также возражений (в случае их представления) и вынесения решения состоится 02.03.2009 в 11 час. 00 мин. Сопроводительным письмом от 29.01.2009 № 16-111-1087 акт № 18287 от 23.01.2009 и уведомление № 16/82 от 23.01.2009 направлены обществу.

Не согласившись с актом камеральной проверки № 18287 от 23.01.2009 г., общество направило в инспекцию возражения на акт от 18.02.2009 г. № 18.

02.03.2009 г. заместителем начальника инспекции по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и материалов налоговой проверки вынесено решение № 36659, на основании которого инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в размере 62 578 руб., начислила пени в размере 6 765 руб. 42 коп. Решение обществу предлагалось уплатить недоимку в сумме 156 452 руб., штрафы в размере 62 578 руб., пени в размере 6 765 руб. 42 коп., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Данное решение получено 11.03.2009 г. представителем общества – главным бухгалтером общества Мезенцевой Т.Д., действующей на основании доверенности от 10.01.2009 № 14.

Не согласившись с решением от 02.03.2009 г., общество направило в Управление ФНС по Краснодарскому краю апелляционную жалобу.

Решением Управления от 20.04.2009 г. № 16-12-189-428 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции № 36659 от 02.03.2009  г. о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных  дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности