Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2009 по делу n А53-5911/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных  дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией не оспаривается факт экспорта обществом сельскохозяйственной продукции, получения выручки от иностранного партнера, а также предоставления обществом в соответствие со ст. 165 НК РФ необходимых документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов: контрактов, выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации на расчетный счет, грузовых таможенных деклараций и товарно-транспортных накладных с необходимыми отметками таможенных органов, копий поручений на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ, копий коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Таким образом, факты отгрузки пшеницы, пересечения товара таможенной границы, получения валютной выручки от покупателя, реальность экспорта, представления в инспекцию полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ подтверждены документально и признаны инспекцией.

Как видно из материалов дела, общество является предприятием-экспортером группы компаний «Югтранзитсервис».

Спорные хозяйственные операции осуществлены обществом в рамках его обычной хозяйственной деятельности и характерны для общества.

Отгрузка производилась на теплоходы: «Кастор», «Мурат Киран», «Хи Ронг» из порта г. Новороссийск – ОАО «Новороссийский морской торговый порт»/ОАО «Новороссийский зерновой терминал»; «Волго-Балт 194», «Волгобалт 242», «Сормовский 3006», «Одесса» из порта г. Таганрога – ОАО «Таганрогский судоремонтный завод» (ОАО «ТСРЗ»).

Общество приобретало сельскохозяйственную продукцию у ООО «Югтранзитсервис–Агро» по договору поставки №КП-01-07 от 01.07.2007 г., у ООО «АгроТЭК» по договору поставки № 10/01/08 от 10.01.2008 г., и ООО «Международная Зерновая Компания» по договору поставки № 08-TL/1322 от 11.01.2008 г.

Судом установлено, что продукция хранилась на зерновом терминале ОАО «ТСРЗ» на основании договоров № 262-07/ЗТ от 21.06.2007 г. (л.д. 116-121, Т.1) и № 21/08-ЗТ от 23.01.2008 г. (л.д. 132-140 Т.1) между ОАО «ТСРЗ» и ООО «Югтранзитсервис-Агро».

Партия продукции, отгруженная на теплоход «Сормовский 3006» была сформирована на основании договора оказания услуг по формированию партии продукции №281/07-ЗТ от 05.07.2007г. (л.д. 142-144 Т.1) между ОАО «ТСРЗ» и ООО «Югтранзитсервис-Агро».

Партии зерна также завозились поставщиками на элеваторы автомобильным транспортом и хранились на элеваторах на основании договоров хранения между ООО «Югтранзитсервис-Агро» и:

ОАО «Суровикинский элеватор» договор хранения № 89 от 19.11.2007 г. (л.д. 145-149 Т.1);

ОАО «Чернышковский элеватор» договор № 33/07 от 21.11.2007 г. (л.д. 151-158 Т.1) на приемку, подработку, сушку, хранение и отгрузку с/х культур;

ОАО «Изобильныйхлебопробукт» договор подряда, хранения и отпуска № 36 от 24.09.2007г. (159-161 Т.1);

ОАО «Хлебная база Поворино» договор № 7Х80320 от 20.08.2007 г. (л.д. 163-170 Т.1) на хранение сельскохозяйственной продукции;

ОАО «Элеватор» г. Буденновска договор хранения зерна № 100 от 16.08.2007 г. (л.д. 173-174 Т.1);

ОАО «Мечетинский элеватор» договор № 5 на оказание услуг по хранению зерновых культур от 20.06.2007г. (л.д. 175-177 Т.1);

ЗАО «Элеваторхолдинг» договор № 313/11-07 от 19.11.2007 г. (л.д. 183-186 Т.1) на прием, подработку, сушку и хранение.

Судом установлено, что приобретение товара у поставщика и его реализация иностранному контрагенту отражалось обществом в соответствующих регистрах бухгалтерского учета (копии книги покупок и книги продаж за 2 квартал 2008 г. (л.д. 99-115 Т.1).

Как следует из материалов дела, ООО «Югтранзитэкспорт» приобрело продукцию для экспорта у следующих поставщиков 1 звена: ООО «АгроТЭК» и ООО «Международная Зерновая Компания».

По поставщику ООО «АгроТЭК» представлен Договор № 10/01/08 от 10.01.2008 г. на поставку пшеницы 4 класса урожая 2007 года количеством 3000,000 мт +/- 10%. Базис поставки франко-вагон ж/д весовая ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал»;

По поставщику ООО «Международная Зерновая Компания» представлен  Договор № 08-TL/1322 от 11.01.2008 купли-продажи зерна на условиях франко-вагон ж/д весовая ОАО «Новороссийский Зерновой Терминал», соглашение к договору № 1 от 11.01.2008 г. на пшеницу 4 класса количеством 1750,000 мт +/- 10%;

Суд первой инстанции правильно указал, что представленные в материалы дела документы подтверждают обоснованность применения обществом вычетов по НДС в сумме 12 701 395 руб. 73 коп. по поставщикам ООО «Югтранзисервис-Агро» (субпоставщикам ОАО «Бутурлиновский МК», ООО «Ларос», ООО ТД «Троицкий», ООО ТД «Зернотекс», ЗАО «Экспортхлеб», ООО «Торгово-промышленная Компания АГРОПРОМСЕРВИС», ООО «Белый Двор Т», ООО «Агропромышленная корпорация АСТ Компания М», ООО «Международная Зерновая Компания», ООО «СтавИнвестАгро СК», ООО Новороссийский транспортный холдинг», ООО «Профит», ООО «Торгово-Коммерческая фирма «АЛЬФА», ООО «Промышленный Агросоюз», ООО «Торговая компания «Регион-Саратов», ЗАО «Элеваторхолдинг», ООО «ЮНК-Агропродукт»), ООО «АгроТЭК», ООО «Международная Зерновая Компания». Указанные документы соответствуют требованиям ст.1269,171,172 НК РФ, не являются недостоверными и непротиворечивыми.

Сельскохозяйственная продукция принята обществом к учету на основании надлежащих образом оформленных первичных бухгалтерских документов, счета-фактуры отражены в книге покупок, оплата произведена по безналичному расчету. Приобретенная сельскохозяйственная продукция принята к учету и использована в деятельности облагаемой НДС.

Судом первой инстанции исследованы счета-фактуры поставщиков первого звена и  правильно установлено их соответствие требованиям ст. 169 НК РФ. Сведения, содержащиеся в первичных бухгалтерских документах общества полны и достоверны.

Как следует из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.10.2003 № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством и ставить право организации на налоговый вычет в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товаров (работ, услуг) обязанности по перечислению сумм налога в бюджет.

В соответствии с п. 10 постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика   своих   налоговых   обязанностей   сам   по   себе   не   является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Ссылки инспекции в обоснование отсутствия у общества права на вычет на взаимозависимость общества и ООО «Югтранзитсервис-Агро», ОАО «ТСРЗ» отклоняются.

Взаимозависимость общества с первым поставщиком ООО «Югтранзитсервис-Агро», а также ОАО «ТСРЗ» и нахождение данных обществ по одному адресу согласно нормам НК РФ не влияет на право общества возместить входной НДС. Более того, налоговый орган, указав на факт взаимозависимости,