Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А32-7757/2007. Изменить решение

судом Краснодарского края вынесено решение от 29.12.2007г. по делу № А 32-9230/04, вступившее в законную силу, которым суд обязал ООО «Комплекс курортного обслуживания «На Крепостной» в течение одного месяца со дня вступления настоящего Решения в законную силу освободить самовольно занимаемый земельный участок, площадью 72,5 кв. м, прилегающий к границе Е-Ж земельного участка площадью 4500 кв. м, расположенного по адресу, г. Анапа, ул. Крепостная, 87, путём сноса за свой счёт павильонов, находящихся на данном земельном участке. В части исковых требований об обязании ООО «Комплекс курортного обслуживания «На Крепостной» освободить земельный участок, площадью 937 кв. м, прилегающий к границе А-В, земельного участка площадью 4500 кв. м, расположенного по адресу, г. Анапа, ул. Крепостная, 87, на котором расположен павильон «Пассаж» отказано.

В мотивировочной части решения суда от 29.12.2007г. установлено, что павильон «Пассаж» возведён на участке, относящемся к землям общего пользования, и, являющемся частью дороги, замыкающей улицу Крепостную в г. Анапа, а также частично выходит на Театральную площадь города-курорта Анапа.

Земельные участки общего пользования занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, не подлежат застройке, а также передаче в собственность.

Таким образом, имеются препятствия дл принятия решения о предоставлении земельного участка для эксплуатации павильона «Пассаж».

Между тем, в части искового требования об освобождении земельного участка, расположенного под павильоном «Пассаж» и о сносе павильона, ООО «Комплекс курортного обслуживания «На Крепостной» не является надлежащим ответчиком, так как собственником данного павильона,  является гражданин Жуков Н.Н.

Таким образом, общество  в спорный период не являлось плательщиком земельного налога ввиду отсутствия каких-либо прав на спорные земельные участки и строения.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Налоговая инспекция не представила доказательств того, что общество относится к какой-либо из перечисленных в Закон о плате за землю категории плательщиков земельного налога. 

Судебная коллегия не принимает доводы инспекции о том, что общество в спорный период являлось фактическим землепользователем и в силу этого должно уплачивать земельный налог, поскольку в силу пункта 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации общество не является лицом, владеющим и пользующимся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, заявитель, не будучи налогоплательщиком, применительно к Закону о плате за землю, не обязан был уплачивать земельный налог и подавать соответствующие налоговые декларации. Доказательств обратного,  инспекцией не представлено.

К лицам, которые фактически пользуются земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не являясь при этом плательщиками земельного налога или арендаторами этих участков, собственник такого земельного участка вправе предъявить требование, основанное на правах о неосновательном обогащении.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для доначисления обществу земельного налога, соответствующих пени и штрафов, в связи с использованием данных участков. Таким образом, решение инспекции в части доначисления обществу земельного налога, соответствующих пени и штрафов является незаконным, а решение суда подлежит изменению.

Налог на имущество.

Инспекцией  доначислен налог на имущество за 2004-2006 гг. в сумме 40 192 руб. в том числе за 2004г. в сумме 8 524 руб., за 2005г. в сумме 19 043 руб., за 2006г. в сумме 12 625 руб. по двум эпизодам по павильону «Пассаж» и по реконструкции объекта.

Суд первой инстанции установил, что ООО ККО «На Крепостной» предоставляет физическим и юридическим лицам торговые места на территории павильона «Пассаж», который расположен на самовольно занятом земельном участке площадью 937 кв. м, расположенном по адресу, г. Анапа, ул. Крепостная, 87. Торговый павильон используется ООО ККО «На Крепостной» с целью получения дохода. По данным  бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства» павильон не числится. Правоустанавливающие документы на павильон «Пассаж» отсутствуют.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что  с учетом фактического использования вышеуказанного павильона в предпринимательских целях,  неотражение на балансе предприятия стоимости павильона «Пассаж», не является основанием для освобождения ООО ККО «На Крепостной» от обязанности учитывать стоимость данного имущества при исчислении налога. Налогоплательщиком  документы, подтверждающие фактически понесенные расходы на строительство павильона «Пассаж»  не представлены, органами ГУП Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация» по г. Анапа была проведена инвентаризационная оценка данного павильона.

По данным ГУП «Краевая техническая инвентаризация» инвентаризационная стоимость павильона «Пассаж» составила 695 141 руб. Инспекцией на основании инвентаризационной стоимости павильона «Пассаж» доначислен налог на имущество за 2004-2006 гг. в сумме 34890 руб.

Судебная коллегия считает, что судом неправильно применены нормы материального права, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. 

Понятие "основные средства" дано в пункте 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В силу пункта 4 Положения актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете. От этого решается и вопрос о том, учитывается ли основное средство у конкретного налогоплательщика при обложении налогом на имущество. 

Анапским городским судом Краснодарского края рассмотрено дело по иску Иванина Л.В. к ООО ККО «На Крепостной» о понуждении к исполнению договора и признании права собственности.

Анапским городским судом Краснодарского края вынесено решение от 05.04.2007г. по делу № 2-1040/07, вступившее в законную силу, которым суд признал за Иваниным Л.В. право собственности на одноэтажное здание торгового павильона-магазина «Пассаж», на земельном участке, расположенном по адресу: г-к Анапа, ул. Крепостная, 87/ Театральная площадь.

В мотивировочной части решения суда от 05.04.2007г. установлено, что 05.02.2005г. между Иваниным Л.В. к ООО ККО «На Крепостной» заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ, согласно которого Иванин Л.В. был обязан за счет собственных средств построить в срок до 15.05.2001г. одноэтажное здание торгового павильона с киосками, на земельном участке, расположенном по адресу: г-к Анапа, ул. Крепостная, 87, а общество обязалось оплатить стоимость выполненных работ, после окончания строительства. Иванин Л.В. выполнил условия договора, однако общество оплату не произвело, в результате чего 11.09.2995г. заключено соглашение о расторжении договора подряда, согласно которого затраты понесенные Иваниным Л.В. компенсируются за счет передачи ему в собственность вновь возведенных строений.

Поскольку имущество используемое обществом ему не принадлежало, было построено иным лицом, то оно не могло учитываться им на балансе в качестве объекта основных средств.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что общество необоснованно не учитывало спорное имущество при исчислении налога на имущество, является неправильным.

Кроме того, инспекцией доначислен налог на имущество за 2004-2006 гг. в сумме 5294 руб.,  в связи с  произведенной обществом реконструкцией фасадной части административного здания лит «А», которая, по мнению налогового органа, повлекла за собой изменение внешнего архитектурного облика здания и увеличение его общей площади. В доказательство правомерности доначислений инспекция сослалась на схему застройки, представленной «Крайтехинвентаризацией», и на осмотр территории. 

Суд первой инстанции сделал вывод, что инспекцией  правомерно   включены  в  первоначальную стоимость основных средств с последующим списанием на затраты в виде амортизационных отчислений стоимости работ по реконструкции фасадной части здания, в соответствии с п.2 статьи 257 НК РФ в сумме 171 075,83 руб. с 01.01.2005 г., а в соответствии со ст.374 НК РФ признаются объектом налогообложения для исчисления налога на имущество.

Судебная коллегия считает, что выводы суда по данному эпизоду доначислений  не соответствуют обстоятельствам дела.

ООО ККО «На Крепостной» принадлежит на праве собственности здание лит. А, Б, общей площадью 179,2 кв.м., на основании акта приема-передачи от 15.07.97г. /том приложение № 3 /.

11.09.04г. комиссией общества составлен дефектный акт на нежилые помещения, в результате осмотра административного здания установлена необходимость проведения работ по списку. /том приложение № 3 /.

Согласно акту приемки выполненных работ за декабрь 2004г. /том приложение № 3 / обществом выполнены хозспособом работы по текущему ремонту административного здания. Наименование работ: разборка пришедших в негодность бетонных покрытий отдельными местами, устройство бетонного пола, устройство потолка монолитного ж/б из бетона М-200, устройство армопояса ж/б м-200 на уровне 1-го этажа, замена черепицы, облицовка пола керамогранитом, облицовка стен плиткой, облицовка стен пластиком, утепление окон, штукатурка стен, на общую сумму 244011,32 руб.

Согласно ведомости операций по счету 10 (материалы) обществом отражена в бухгалтерском учете хозяйственная операция ремонт административного здания на общую сумму 244011,32 руб. /том приложение № 3 /.

Из вышеперечисленных работ инспекция квалифицировала работы на  сумму 171 075,83 руб. как относящиеся к реконструкции фасадной части здания.

Согласно пунктам 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Имеющимися в материалах дела первичными документами подтверждается, что заявителем выполнены работы