Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А32-20101/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

А32-20101/2008

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А32-20101/2008

21 августа 2009 г.15АП-3010/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Л.А Захаровой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление №92657)

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление №92658)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Тарасенко С.В.

на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 05 февраля 2009г. по делу № А32-20101/2008-46/283

принятое в составе судьи Рыбалко И.А.

по заявлению ИП Тарасенко С.В.

к заинтересованному лицу ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края

о признании недействительным решения №1434/1219 от 27.06.08г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Тарасенко Сергей Викторович (далее –ИП Тарасенко С.В., заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края (далее –налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 1434/1219 от 27.06.2008г.

Решением от 05 февраля 2009г. в удовлетворении требования отказано.

ИП Тарасенко С.В.  обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просил решение от 05 февраля 2009г. по делу № А32-20101/2008-46/283 отменить полностью и принять новый судебный акт.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предприниматель представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2007г. (к возмещению заявлено – 380 руб.) Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации.

По результатам проверки налоговым органом принято решение о возмещении предпринимателю НДС в сумме 60 874 руб., отказе в возмещении НДС в сумме 74 506 руб., решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1434/1219 от 27.06.08г.  

Не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Как следует из пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что 28 июня 2007 года между ИП Тарасенко С.В. («Заказчик») и ООО «Стройсфера» («Подрядчик»), заключён договор подряда № 18 на выполнение капитального ремонта здания общежития-столовой, в соответствии со сметным расчётом.

Здание общежития-столовой приобретено Заказчиком по договору купли-продажи недвижимого имущества от 18 апреля 2006 года (зарегистрирован 17.05.2006 года в Красноармейском отделе Главного управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю) и принадлежит Заказчику на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданного Красноармейским отделом Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю.

Подрядчиком выполнены, а Заказчиком приняты работы по объекту общежитие-столовая на сумму 413923,06 рублей, что подтверждается актами о приёмке выполненных работ № 3 от 02.10.2007 года, № 4 от 31.10.2007 года.

Подрядчиком (ООО «Стройсфера») Заказчику (ИП Тарасенко С.В.) выставлены счета-фактуры № 246 от 02.10.2007 года на сумму 256 828,18 руб., в том числе НДС 39 177,18 руб., № 273 от 31.10.2007 года на сумму 231 600,96 руб., в том числе НДС 35 328,96 руб, на оплату ремонтных работ по актам на общую сумму 488 429,14 рублей, в том числе НДС 18% - 74 506,14 рублей, которые отражены в бухгалтерском учёте и в книге покупок ИП Тарасенко С.В. в период с 01.10.2007 по 01.01.2008 года.

Платёжными поручениями № 1238 от 16.10.2007 года, № 1544 от 08.11.2007 года, за выполненные и принятые по актам работы ИП Тарасенко С.В. перечислил на расчётный счёт ООО «Стройсфера» денежные средства в размере 501 240,50 рублей.

Фактическое выполнение спорных работ, их оплата и принятие на учет налоговой инспекцией не оспариваются. Первичные документы составлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Довод налогового органа о том, что предприниматель не использовал спорный объект в деятельности, облагаемой НДС, противоречит обстоятельствам, выявленным в ходе проверки.

августа 2006 года между ИП Тарасенко СВ. («Арендодатель») и ООО Бизнестехнологии» (Арендатор») заключён договор аренды нежилого помещения №04/2006.

В соответствии с условиями вышеуказанного договора за переданное имущество Арендатором исчислялись арендные платежи, что подтверждается счет-фактурой № 65 от 31.08.2006 года, книгой продаж ИП Тарасенко СВ. за период с 25.07.2006 года по 30.09.2006 года.

Данный факт налоговая инспекция не отрицает, но при этом указывает, что арендные платежи за пользование зданием не перечислялись. Вместе с тем, налоговым органом не приведено доказательств, свидетельствующих о том, что фактически здание не было передано в аренду предпринимателем.

Вместе с тем нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС. Законодатель обуславливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) приобретением соответствующих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Однако реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и получения счетов-фактур с учетом цели их приобретения.

В силу пункта 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть в общем порядке.

Применительно к указанным нормам предпринимателем соблюдены все условия для применения налоговых вычетов в спорном периоде по операциям с ООО «Стройсфера». Ремонт общежития-столовой, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, фактически осуществлен ООО «Стройсфера», результаты выполненных работ приняты к учету предпринимателем по актам приемки выполненных работ, составленным по установленной форме, счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. Данные обстоятельства налоговой инспекцией не оспорены и не опровергнуты надлежащими доказательствами.

Утверждение налоговой инспекции об отсутствии разрешения на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) и проектной документации на момент заявления налогового вычета правового значения не имеет, поскольку основанием для предоставления налоговых вычетов по НДС наличие поименованных документов законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Налоговый орган в спорном решении указывает, что предпринимателем осуществлялась модернизация данного объекта основных средств, однако разрешение на ввод объекта в эксплуатацию у предпринимателя отсутствует. В связи с чем, указанный выше объект, по мнению налогового органа, является самовольной постройкой, поэтому налогоплательщик не имеет права на вычет НДС.

Судебная коллегия исходит из того, что в силу пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

В соответствии с пунктом 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно пункту 42 указанных Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Судебная коллегия, изучив представленные в материалы дела доказательства, пришла к выводу о том, что произведенные работы являются ремонтом объекта основных средств.

Общежитие-столовая не является самовольной постройкой ввиду того, что заявителем в материалы дела представлен технический паспорт указанного объекта и свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание