Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу n А32-7050/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Об удовлетворении ходатайства о выдаче судебных актов

дополнительные соглашения к нему, сами по себе в отсутствие выписок банка не подтверждают факт поступления выручки на счет налогоплательщика, следовательно, не подтверждают обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 6 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирован перечень документов, являющихся основанием для подтверждения налоговой ставки 0%.  

Вследствие чего судом первой инстанции отклонен довод налогоплательщика о возможности подтверждения факта поступления выручки на счет налогоплательщика от иностранного партнера документами, представленными суду при рассмотрении спора.

Выводы суда первой инстанции о том, что представление полного пакета документов, определенного, ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% непосредственно в суд не является поводом для принятия судом решения о признании незаконным отказа инспекции в возмещении налога, поскольку проверка законности решения о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% проводится с учетом только тех документов, которыми она располагала, являются ошибочными, ибо право налогоплательщика представлять в суд документы, включая те, которые не представлялись в налоговый орган, и обязанность суда их принять и дать им надлежащую правовую оценку подтверждены Конституционным судом Российской Федерации в определении от 12.07.06г. №267-О и отражена в правоприменительных выводах, изложенных в постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №3587/07 от 16.10.07г., №14385/06 от 13.03.07г. На основании изложенного, судебная коллегия считает выводы суда первой инстанции не правильными.

Из представленных обществом первичных документов в суд первой инстанции следует, что сумма платежей по транзитному валютному счету №40702840730090200040 за период с 09.03.06г. по 31.07.06г. составила USD 2 422 375. Сумма подтверждающих документов на отгруженный товар составила USD 1 831 396,28. Сумма аванса составляет 2 422 375 $ - 1 831 396,28 $ = 590 979,72 $, которая являлась достаточной для подтверждения фактической выручки по спорному решению. Банковские выписки на сумму аванса предоставлялись обществом в инспекцию в предшествующем налоговом периоде при предоставлении налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июнь 2006г. Так, обществом с налоговой декларацией по НДС за июнь 2006г. по ставке 0% были представлены выписки банка на 210 000 $ США от 06.06.06г. и 204 000 $ США, тогда как ГТД представлена на сумму 203 887,10 $ США. Инспекцией предоставление ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» выписок банков с декларацией в предшествующем налоговом периоде (июне 2006г.) не оспорено.

Исходя из абзаца четвертого статьи 88 и статьи 93 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Инспекция, в ходе проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов имея вопросы, не сообщила об этом обществу, не предложила налогоплательщику представить пояснения в целях устранения неясности.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о том, что налогоплательщик не подтвердил право на применение налоговой ставки 0 процентов  по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 858 586 руб. и, следовательно, ему не правомерно отказано в возмещении НДС в сумме 151 132,22 руб.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные в пункте 1 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или зачету (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену таких счетов-фактур на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами права.

Порядок исправления ошибок в первичных документах определен пунктом 4.3 Положения о документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.83 N 105, в силу которого исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Согласно пункту 29 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В противном случае данные документы не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж.

Налоговой инспекцией правомерно указано, что счет-фактура №207 от 31.12.2005г., выставленная ООО «СКИМЕН» на общую сумму 813 960,60 руб., в том числе НДС 124 171,48 руб., не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку не заполнена графа к платежно – расчетному документу (т. 1 л.д. 61).

Представленная обществом суду первой инстанции исправленная счет – фактура (т. 1 л.д. 96), в которую дописаны номер и дата платежного поручения, также не может являться основанием для принятия НДС к вычету, поскольку исправления в счет-фактуру внесены с нарушением установленного порядка.

Согласно спорной счет – фактуры грузоотправителем товара выступало ООО «Астарта» г. Москва. Общество не представило надлежащих доказательств в подтверждение реальности хозяйственной операции по поставке металлолома,  а именно не представлены товарные и товарно – транспортные накладные. В доказательства получения товара от грузоотправителя ООО «Астарта» г. Москва представлены только приемо – сдаточные акты.

Постановлением Правительства РФ №369 от 11.05.01г. /в ред. От 03.10.02г./ утверждены Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения. Пунктом 3 данных правил предусмотрено, что юридические лица осуществляют отчуждение лома, если имеются документы, подтверждающие их право собственности на указанные лом и отходы. Пунктом 10 правил предусмотрено, что прием лома осуществляется  с обязательным составлением на каждую партию приемосдаточного акта по утвержденной форме.

Приемосдаточные акты, представленные заявителем, не содержат сведений о марках автомобилей, регионах регистрации транспортных средств, номерах путевого листа или транспортной накладной, стоимость доставки лома указана как равная нулю, не указана станция отправления, автотранспортное предприятие, основания возникновения права собственности у сдатчиков лома, краткое описание лома, отсутствуют подписи лица, сдавшего лом. Отсутствие указанных  сведений не позволяет установить конкретное лицо, сдавшее металлолом.

Пунктом 13 правил предусмотрено указание в книге учета приемосдаточных актов реквизитов транспортной накладной. Пунктом 20 определены документы, необходимые при транспортировке лома и отходов черных металлов. При транспортировке организация перевозчик и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами: путевой лист и транспортная накладная. Заявителем не представлены суду транспортные накладные, свидетельствующие о приемке лома именно от указанного им поставщика, а не от иных лиц.

Одним из оснований для применения вычетов по НДС является принятие товара к учету (ст.ст. 171,172 НК РФ).

Статьи 785 и 791 ГК РФ  предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктами 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.  Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.  Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем по ТТН, предусмотрено и утвержденными приказом от 28.12. 2001г. N 119 НМ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН  № 1-Т  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 г. № 68. В ТТН приводятся сведения о заказчике, грузоотправителе, грузополучателе, пункте погрузки, разгрузки, подробные сведения о грузе (наименование, номенклатурный номер, позиция по прейскуранту, единица измерения, количество, цена, сумма, сопроводительные документы, способ определения массы, код груза, масса брутто и  т.п.), данные о погрузочно-разгрузочных операциях (способ погрузки и разгрузки, время прибытия на погрузку, время убытия, простой, дополнительные операции, подписи ответственных работников). Далее в накладной приводятся прочие сведения, заполняемые организацией-владельцем автотранспорта  и делается расчет стоимости перевозки: за тонны, недогруз автомобиля и прицепа, за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, прочие доплаты и скидки. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Согласно п. 6 Инструкцией Минфина СССР N156, Госбанка СССР N30, ЦСУ СССР N354/7, Минавтотранса РСФСР N10\998 от 30.11.1983г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом"  товарно-транспортная накладная является единственным документом,  служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского,  оперативного и бухгалтерского учета. Пунктом 2 Инструкции … предусмотрено, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя,  то есть,  полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов дела в суде первой инстанции не представило товарно-транспортные накладные, в связи с чем,  не подтвердило факт принятия товара к учету, доставку товара из г. Москвы, а следовательно и обоснованность принятия вычетов по НДС.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении требований в части налогового вычета по НДС в сумме 124 171,48 руб. по счету – фактуре №207 от 31.12.05г.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» заявлено о взыскании с налогового органа судебных расходов за оказание юридических услуг в сумме 50 000 руб.

 Судом первой инстанции отказано в удовлетворении требований заявителя в данной части, поскольку ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» отказано в удовлетворении заявленных требований.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (статья 106 Кодекса).

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регулируется статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В соответствии с указанной статьей судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются с другой стороны в разумных пределах.

В соответствии с п. 20 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 г. № 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса РФ»,  при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения