Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А53-1451/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

руб.‚ ООО «Олимп – АгроИнвест» - 267290 руб.‚ ООО «Фортуна» - 21362 руб.‚ ООО «Волгоградагроснаб» - 211292 руб.‚ ООО «Агропромышленная компания «Черноземье» - 92097 руб.‚ ООО «Росагропродукт» - 350302 руб.‚ ООО «Юг-Зерно-Т» - 162996 руб.‚ ООО «Каргилл Юг» - 241742 руб.‚ ООО «ЮСК Трейдинг» - 121907 руб.‚ ЗАО «Виталмар – Агро» - 4128 руб.‚ ООО «Волгоградкомбикорм» - 308793 руб.‚ ООО «Золотой колос Кубани» - 329267 руб.‚ ЗАО «Кубаньэкспо» - 522969 руб.‚ ООО «Профит» - 38374 руб.‚ ООО «Экопром» - 66885,95 руб.‚ ЗАО «Инвестиционно-финансовая группа «Альянс» - 449627 руб.‚ ООО «Волгоградский комбикормовый завод» - 474667,54 руб.‚ ООО «Бастион» - 388151,28 руб.

Судами первой и апелляционной инстанции исследованы представленные налоговым органом материалы встречных проверок непосредственного поставщика и субпоставщиков.

В частности, в ходе мероприятий налогового контроля подтвержден факт взаимоотношений общества с ООО «Валары» по поставке спорной сельхозпродукции и уплаты последним соответствующей суммы НДС в бюджет.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Борхес-Рус» письмом ИФНС России № 4 по г. Москве № 15-08/22830 от 19.03.08 г. представлен пакет документов ООО «Борхес-Рус» по взаимоотношению с ООО «Валары», ООО «Борхес-Рус» не является производителем. Данный ответ не содержит информации о поставщиках, о движении пшеницы. Письмом ИФНС России № 4 по г. Москве №15-08/84561 от 17/09/08 ООО «Борхес-Рус» предоставил счета фактуры контрагента ООО «Релит», в которых указан грузоотправитель и грузополучатель ОАО «Кропоткинский элеватор».

Налоговой инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ИП Напреева. Однако, ООО «Валары» товарно-транспортные документы, подтверждающие грузоперевозку пшеницы, от ИП Напреева О.П. не представили. Письмом ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя № 11- 22/016271 от 09.07.08 г. представлен пакет документов подтверждающий взаимоотношения между ИП Напреева О.П. и ООО «Валары». ИП Напреева О.П. не является производителем. Письмом ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя №11-22/019761 от 25.08.08 г. ИП Напреева О.П.предоставила счета фактуры поставщиков.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Агромаркет» № 3.6247/4 от 03.12.07 г., письмом ИФНС России по Изобильненскому р-ну № 03-125/006827 от 29.07.08 г. ООО «Агромаркет» представлен пакет документов.

ИФНС по г. Белая Калитва Ростовской обл.  письмом № 42-12-35/574 от 04.03.08 г. и № 42-12-35/8283 от 30.04.08 г. представлен пакет документов ООО «Олимп- АгроИнвест, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Олимп- АгроИнвест» не является производителем, пшеница приобретена у поставщика- ООО  «Южная Топливно-Снабжающая компания». Договора без № от 18.10.07 г., от 09.10.07 г., 02.10.07 г. условия поставки франко-склад Покупателя, доставка осуществляется транспортом Покупателя.

ИФНС по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону письмом № 67.07.08-01/18608 от 09.09.08 г. сообщено, что дата постановки на учет ООО «Фортуна» 13.07.07 г. ООО «Фортуна» не представляла отчетность с момента постановки на налоговый учет 22.08.07 г. ООО «Фортуна» снята с налогового учета и состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письмом  № 20-21/7386 от 24.07.08 г. сообщено, что ООО «Фортуна» 16.04.08 г. снята с налогового учета в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и переведена в МИФНС №11 по Ростовской обл.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Волгоградагроснаб» № 3530/11 от 15.02.08 г., повторно № 7932/13 от 09.04.08 г. письмом МИФНС № 10 по Волгоградской обл. № 11-08 от 25.03.08 г. сообщено, что ООО «Волгоградагроснаб» состоит на налоговом учете в МИФНС № 10 по Волгоградской области. В адрес ООО «Волгоградагроснаб» выставлено требование на предоставление документов № 78 от 04.03.08 г., которое должным образом организацией до настоящего времени не исполнено. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 кв. 2007 г. с заявленными нулевыми оборотами. Среднесписочная численность 1 человек.

Письмом МИФНС России № 10 по Волгоградской области № 12-07/04716 от 09.06.08г. сообщено, что ООО «Волгоградагроснаб» состоит на налоговом учете в МИФНС № 10 по Волгоградской области с 12.11.03 г. В адрес ООО «Волгоградагроснаб» выставлено требование на предоставление документов № 12-10/019535 от 14.05.08 г., однако до настоящего времени организацией документы в инспекцию не представлены. Последняя отчетность по НДС представлена за сентябрь 2007 г.

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО «Агропромышленная компания Черноземье» № 3530/12 от 15.02.08 г. Письмом МИФНС № 11 по Воронежской области № 11-28/04344 от 05.03.08 г. сообщено, что 16.12.2007 г. ООО «Агропромышленная компания Черноземье» было переименовано в ООО «Промышленник». 18.12.2007 г. ООО «Промышленник» снято с учета в связи с изменением места нахождения и зарегистрировано в ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа.

На основании ответа из ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Воронежа № 14-06/3854 от 06.06.08 г., установлено, что АПК ООО «Промышленник» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа с 18.12.07 г., с момента регистрации отчетность не представлялась. Организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации юридических лиц.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Росагропродукт» № 1/37 от 09.01.08 г., повторно № 5191/76 от 13.03.08 г., повторно № 7932/15 от 09.04.07 г. письмом ИФНС России № 04-03/5925 от 14.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Росагропродукт» не является производителем сельхозпродукции, пшеница приобретена у ООО «ИСИТОРГ» по договор поставки сельхозпродукции от 05.10.07 г.

На требование об истребовании документов ООО «Юг-Зерно-Т» № 36247/12 от 03.12.07 г., ООО «Юг-Зерно-Т» представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Валары». Счета-фактуры отражены в книге продаж за октябрь 2007 г. ООО «Юг-Зерно-Т» производителем не является, пшеница приобретена у ООО «Сельхозснаб».

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Каргилл Юг» № 24682/8 от 24.09.08 г. письмом (факс) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 09-11/01753 от 22.10.08 г. сообщено, что документы по поставщикам ООО «Каргилл ЮГ» не представлены.

ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону представлены документы согласно которых, пшеница в адрес ООО «ЮСК Трейдинг» не доставлялась, а переписывалась с карточки на карточку на ООО «АПЭ».

Письмом ИФНС № 29 по г. Москве № 27-281/48906 от 17.07.08 г. представлен пакет документов ЗАО «Виталмар Агро». ЗАО «Виталмар Агро» производителем пшеницы не является, товарно-транспортные документы, подтверждающие грузоперемещение пшеницы в адрес ЗАО «Виталмар Агро» от ООО «АгроДонИнвест» не представлены.

В ответ на поручение налоговой инспекции  об истребовании документов у ООО «Волгоградкомбикорм» письмом ИФНС по Центральному району г. Волгограда № 15-08/04563 от 31.03.08 г. представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Волгоградкомбикорм» производителем сельхозпродукции продукции не является.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ЗАО «Золотой колос Кубани» письмом МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю № 14-40/02019 от 04.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения между ЗАО «Золотой колос Кубани» и ООО «Валары». ЗАО «Золотой колос Кубани» не является производителем и приобрел у ООО «Курганинск АгроТрейд».

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ЗАО «Кубаньэкспо» № 1/29 от 09.01.08 г. представлены документы подтверждающие взаимоотношения с ООО «Валары». ЗАО «Кубаньэкспо» производителем сельхозпродукции не является, поставщики и ТТН не представлены.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО «Профит» № 3530/23 от 15.02.08 г., повторно № 5434/2 от 14.03.08 г. письмом № 672 от 20.05.08 г. представлена выписка с расчетного счета ООО «Профит». В данной выписке отражено поступление денежных средств от ООО «Валары», а также перечисление за сельхозпродукцию на ООО ТД «Азовский элеватор». Письмом ИФНС по Советскому району г. Ростова-на-Дону № 13-05-19/1231/2777 от 21.03.08 г. представлены документы подтверждающие взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Профит» производителем не является, ячмень был приобретен у контрагента ООО «ТД «Азовский элеватор».

ИФНС России № 31 по г. Москве письмом № 21-05/17662@ сообщено, что ООО «Экопром» состоит на учете с 29.11.06 г., последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2008 г. не нулевая. Организации выставлено требование, о дальнейших контрольных мероприятиях будет сообщено дополнительно. До настоящего времени документы не представлены.

Письмом ИФНС России № 5 по г. Москве № 24-09/028463 от 24.04.08г. представлен пакет документов ЗАО Инвестиционно-финансовая группа «Альянс», подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». Кроме того, ИФНС России № 5 по г. Москве сообщила, что ЗАО Инвестиционно-финансовая группа «Альянс» не является производителем, пшеница приобретена у ООО «ТК» Альянс».

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО «Волгоградский комбикормовый завод» № 3530/9 от 15.02.08 г., повторно № 8024/16 от 10.04.08 г. письмом Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 12-22/008460 от 31.07.08 г. представлен пакет документов ООО «Волгоградский комбикормовый завод» по взаимоотношению с ООО «Валары». Данным пакетом представлен счет-фактура № 00000699 от 21.10.07 г. на сумму 124159,60 руб. в т.ч. НДС в сумме 18939,60 руб. (ж/д тариф.). Покупатель и грузополучатель указан в счете фактуре ООО «Волгоградкомбикорм». Счет-фактура не представлен в книге продаж за октябрь 2007 г. у ООО «Волгоградский комбикормовый завод» не отражен.

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО «Бастион» № 3530/8 от 15.02.08 г. письмом ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда № 16-13/3540 от 11.03.08 г. сообщено, что в адрес ООО «Бастион» было выставлено требование о предоставлении документов, документы до настоящего времени не представлены. В отношении данной организации с целью проведения розыскных мероприятий в адрес УНП ГУВД Волгоградской области направлен запрос. Письмом ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 16-13/6194 от 06.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Бастион» не является производителем, информации по поставщикам, товарно-транспортные документы, подтверждающие перемещение товара в данном пакете не представлено.

Суд первой инстанции, изучив представленные доводы и доказательства налогового органа, пришел к правильному выводу об их необоснованности и не законности.

Судом первой инстанции обоснованно  не принят довод налогового органа, послуживший отказом в применение налогового вычета по поставщику ООО «Волгоградский комбикормовый завод» о несоответствии счетов-фактур, выставленных субпоставщиком поставщику, требованиям статьи 169 НК РФ в связи с неверным заполнением строк «Грузоотправитель» и «Грузополучатель поскольку указанное обстоятельство само по себе не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика. Основанием для отказа может являться недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками и соответственно влиять на возникновение у него права на возмещение НДС при осуществлении реальной поставки товаров. В связи с чем, неправильное оформление счетов-фактур поставщиков второго звена могло повлиять на применение налоговых вычетов их покупателем‚ то есть поставщика заявителя‚ но не самого заявителя. Счета-фактуры, предъявленные поставщиками ООО «Валары», соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, факт уплаты обществом НДС в цене сельскохозяйственной продукции подтвержден представленными в материалы дела платежными документами, и исследованными судом, а также установлены инспекцией при проведении камеральной проверки.

Факт отсутствия субпоставщиков по юридическим адресам, невозможность проверить субпоставщиков 2‚ 3 или 4-го звена‚ не представления поставщиками второго звена сведений о продавце товара‚ непредставление поставщиком товарно-транспортных накладных на поставку товара от субпоставщика‚ а также перечисление субпоставщиками денежных средств на карточки физических лиц не являются основанием для отказа налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет. Данный вывод суда соответствует правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной им в определении от 16.10.2003 № 329-О. В пункте 2 мотивировочной части этого определения Конституционный Суд указал, что истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством, и ставить право налогоплательщика-экспортера на налоговый вычет в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара на территории РФ обязанности по перечислению суммы налога в бюджет.

Следовательно, факт внесения налога на добавленную стоимость в бюджет субпоставщиками ООО «Валары» подлежит установлению и оценке с точки зрения критерия добросовестности в сфере налоговых правоотношений самого общества.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Однако, в обоснование права на налоговый вычет обществом представлены первичные документы счета-фактуры‚товарные накладные‚ платежные поручения соответствующие требованиям законодательства и подтверждающие правомерность применения налогового