Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу n А53-1024/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-1024/2009

08 июля 2009 г.                                                                                     15АП-4507/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Захаровой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Иванова О.Л. по доверенности от 11.06.2009г.     

от заинтересованного лица: Емельянова Л.А. по доверенности от 29.05.2009г., Озерина Н.П. по доверенности о 26.03.2009г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение  Арбитражного суда Ростовской области от 23.04.2009 г. по делу № А53-1024/2009

по заявлению ИП Олейник А.В.

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Соловьевой М.В.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Олейник А.В. (далее – предприниматель) обратился  в Арбитражный суд Ростовской области с заявление о признании незаконными Решений ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №2392 от 26.09.2008г. в части доначисления НДС в размере 439323 рублей 87 коп., штрафа в размере 76721 руб., пени в размере 12538 руб. 06 коп., №2390 от 26.09.2008г. в части доначисления НДС в размере 326106 рублей 61 копейка, штрафа в размере 4316 руб., пени в размере 278 руб. 39 коп., №2385 от 26.09.2008г. в части доначисления НДС в размере 178089 рублей 45 коп., штрафа в размере 6981 руб., пени в размере 3733 руб. 87 коп.

Определениями арбитражного суда от 20.04.2009г. дела №А53-1011/2009, №А53-1018/2009, №А53-1024/2009 по заявлению ИП Олейник А.В. к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконными решений были объединены в одно дело с присвоением единого номера производства №А53-1024/2009.

Заявитель уточнил требования в порядке ст.49 АПК РФ, просил суд признать незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2385, №2390, №2392 от 26.09.2008 г. как несоответствующие законодательству Российской Федерации.

Решением суда от 23.04.2009 г. признаны незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №2390, №2385 и №2392 от 26.09.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

 Решение мотивировано тем, что налоговый орган не выполнил требования статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены спорного товара, сославшись лишь на данные, представленные Торгово-промышленной палаты Ростовской области. У налогового органа отсутствовали правовые основания проводить проверку правильности применения индивидуальным предпринимателем цен по рассматриваемым сделкам, а потому произведенные доначисления НДС, пени и привлечение к налоговой ответственности не могут быть признаны судом законными. Инспекция не представила суду доказательств недобросовестность в действиях индивидуального предпринимателя по сделкам с ООО «Северная волна» и ООО «Рада Драйв».

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить в удовлетворении требований отказать.

Податель жалобы полагает, что предпринимателем систематически представлялись в инспекцию недостоверные сведения, предпринимателем нарушен порядок, установленный Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914. По запросу налогового органа, Ростовским филиалом «Банка Москвы» представлена расширенная выписка (за период с 01.01.2004 г. по 25.11.2007 г.) по движению денежных средств по расчетному счету ИП Олейник А.В., в ходе анализа выписки поступление денежных средств от ООО «Северная волна» и ООО «Рада - Драйв» за товар не установлено. Инспекция пришла к выводу о  целенаправленном ведении расчетов с помощью наличных платежей и уходе от расчетов по безналичным платежам, с целью сделать недоступным проверку движения денежных средств по счету, установления характера и назначения платежей, а также установления истинных получателей денежных средств. ИП Олейник А.В. не были представлены железнодорожные накладные, товаротранспортные накладные, подтверждающие передвижение товара от поставщика к покупателю, что фактически ставит под сомнение факт реального проведения хозяйственных операций. Ввиду того, что фактически при проведении контрольных мероприятий было не возможно установить истинную реализацию по истинной цене, а также реальную выручку по заявленной хозяйственной операции инспекцией было исследовано применения цен при совершении внешнеторговых сделок, на основании представленных ИП Олейник А.В. документов, таких как, контракт на поставку товаров, ГТД, платежных документов. Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону считает, что ей соблюдены требования ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены и доказана обоснованность применения цен, представленных Торгово-промышленной палатой Ростовской области, что и является официальным источником информации о рыночных ценах.

 В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, В период с 24.09.2007 г. по 21.08.2008 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону была проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных индивидуальным предпринимателем Олейник А.В. в налоговый орган 24.09.2007 г. за период: февраль 2005 г., октябрь 2005 г., апрель 2006 г.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлены акты №2797 от 21.08.2008 г., №2778 от 21.08.2008 г., №2788 от 21.08.2008 г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП Олейник А.В. на основании п.3 ст. 145 НК РФ были поданы уведомления об использовании права об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС №21007 от 01.07.2004 г. и №22931 от 04.07.2005 г.

В представленной первоначально 21.03.2005 г. декларации по НДС за февраль 2005 г. отражена стоимость реализованных товаров не подлежащим налогообложению в сумме 12 000,00 руб.

24.09.2007 г. в инспекцию представлена уточненная декларация по НДС за февраль 2005 г., согласно которой: налоговая база от реализации – 605 461,00 руб., исчисленный НДС – 108983,0 руб., налоговый вычет по НДС – 352134,00 руб., сумма НДС к уменьшению – 243151,00 руб. При анализе данных, указанных в первичной и уточненной декларациях, налоговым органом выявлено, что сумма выручки от реализации товаров ИП Олейник А.В. без учета налога превысила в совокупности 1 млн. рублей, в связи с чем, предприниматель утратил право на освобождение от уплаты НДС.

В ходе проверки установлено, что предприниматель в феврале 2005 г. осуществлял деятельность по оптовой торговле сухофруктами за наличный расчет. Данный товар закупался у физических и юридических лиц. Предприниматель реализовывал товар ООО «Северная волна». При ввозе предпринимателем сухофруктов НДС, уплаченный на таможне, значительно превышал НДС, который выставлен по счетам-фактурам для реализации, то есть искусственно занижена налогооблагаемая база.

Инспекцией в ходе проверок были проанализированы цены, примененные предпринимателем при реализации товара ООО «Северная волна». В результате их сравнения с данными, представленными Торгово-промышленной палатой Ростовской области, инспекцией установлено занижение предпринимателем реализационных цен.

В связи с этим Инспекция в порядке ст. 40 НК РФ увеличила налогооблагаемую базу по НДС и произвела спорные доначисления. Исходя из данного метода, выручка за февраль 2005 составила 3 543 803,00 руб. руб., в том числе НДС – 540 580,00 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ установлено, что государственная регистрация ООО «Северная волна» прекращена 22.05.2006 г., в связи с чем, встречную проверку общества провести не представляется возможным. Налоговый орган пришел к выводу, что действия налогоплательщика не свидетельствуют о его намерениях получить экономический эффект в результате реализации товара, а главной целью является получение дохода за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.

В представленной первоначально 14.11.2005 г. декларации по НДС за октябрь 2005 г. отражена стоимость реализованных товаров, не подлежащих налогообложению, в сумме 9 000,00 руб.

24.09.2007 г. в инспекцию представлена уточненная декларация по НДС за октябрь 2005 г., согласно которой: налоговая база от реализации – 959065,0 руб., исчисленный НДС – 100632,00 руб., налоговый вычет по НДС – 466071 руб., сумма НДС к уменьшению – 365439,00 руб. При анализе данных, указанных в первичной и уточненной декларациях, выявлено, что сумма выручки от реализации товаров ИП Олейник А.В. без учета налога превысила в совокупности 1 млн. рублей., в связи с чем, предприниматель утратил право на освобождение от уплаты НДС.

В ходе проверки установлено, что предприниматель в октябре 2005 г. осуществлял деятельность по оптовой торговле сухофруктами за наличный расчет. Данный товар закупался у физических и юридических лиц. Предприниматель реализовывал товар ООО «Рада Драйв». При ввозе предпринимателем сухофруктов НДС, уплаченный на таможне значительно превышал НДС, который выставлен по счетам-фактурам для реализации, т.е. искусственно занижена налогооблагаемая база.

Инспекцией в ходе проверок были проанализированы цены, примененные предпринимателем при реализации товара ООО «Рада Драйв». В результате их сравнения с данными, представленными Торгово-промышленной палатой Ростовской области, инспекцией установлено занижение предпринимателем реализационных цен.

В связи с этим Инспекция в порядке ст. 40 НК РФ увеличила налогооблагаемую базу по НДС и произвела спорные доначисления. Исходя из данного метода выручка за октябрь 2005 составила 3 284 184,00 руб. руб., в том числе НДС – 500 977 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ установлено, что государственная регистрация ООО «Рада Драйв» произведена 03.02.2005 г. По запросу в Отдел камеральных проверок №4 по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону установлено, что ООО «Рада Драйв» является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, последняя налоговая отчетность представлена – декларация по УСН за девять месяцев 2006 г., за непредставление налоговой отчетности 19.06.2007 г. приостановлено движение по расчетному счету. Также налоговым органом установлено, что ООО «Рада Драйв» по адресу государственной регистрации не числится.

Налоговый орган пришел к выводу, что действия налогоплательщика не свидетельствуют о его намерениях получить экономический эффект в результате реализации товара, а главной целью является получение дохода за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.

В представленной первоначально 16.05.2006 г. декларации по НДС за апрель 2006 г. отражена стоимость реализованных товаров, не подлежащих налогообложению в сумме 27 000, 00 руб.

24.09.2007 г. в инспекцию представлена уточненная декларация по НДС за апрель 2006 г., согласно которой: налоговая база от реализации – 1200380,00 руб., исчисленный НДС – 216024,00 руб., налоговый вычет по НДС – 756328,00 руб., сумма НДС к уменьшению – 540304,00 руб. При анализе данных, указанных в первичной и уточненной декларациях выявлено, что сумма выручки от реализации товаров ИП Олейник А.В. без учета налога превысила в совокупности 1млн. рублей, в связи с чем, предприниматель утратил право на освобождение от уплаты НДС.

В ходе проверки установлено, что предприниматель в апреле 2006 г. осуществлял деятельность по оптовой торговле сухофруктами за наличный расчет. Данный товар закупался у физических и юридических лиц. Предприниматель реализовывал товар ООО «Рада Драйв». При ввозе предпринимателем сухофруктов НДС, уплаченный на таможне, значительно превышал НДС, который выставлен по счетам-фактурам для реализации, т.е. искусственно занижена налогооблагаемая база.

Инспекцией в ходе проверок были проанализированы цены, примененные предпринимателем при реализации товара ООО «Рада Драйв». В результате их сравнения с данными, представленными Торгово-промышленной палатой Ростовской области, инспекцией установлено занижение предпринимателем реализационных цен.

В связи с этим Инспекция в порядке ст. 40 НК РФ увеличила налогооблагаемую базу по НДС и произвела спорные доначисления: выручка за апрель 2006 составила 7472882,00 руб., в том числе НДС – 1139931,00 руб.

С учетом материалов встречной проверки, налоговый орган пришел к выводу, что действия налогоплательщика не свидетельствуют о его намерениях получить экономический эффект в результате реализации товара, а главной целью является получение дохода за счет налоговой выгоды.

Уведомлениями №2778, №2788, №2797 от 25.08.2008 г. ИП Олейник А.В. был извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 21.08.2008 г.

26.09.2008 г. Начальником ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону