Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 по делу n А53-813/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-813/2009

03 июля 2009 г.                                                                                     15АП-4073/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июля 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Захаровой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Байдарик А.С. по доверенности от 20.05.2009 г.;

от заинтересованного лица: Озерина Н.П. по доверенности от 26.03.2009 г.; Борисова Т.И. по доверенности от 30.06.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.04.2009 г.  по делу № А53-813/2009

по заявлению ООО «Торговый дом «Донское солнечное»

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании решения незаконным

принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Торговый дом «Донское солнечное» (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 25.12.08 № 04-166 дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 3 569 343 руб. 00 коп., в том числе: за декабрь 2005 г. - 566 513 руб., январь 2006 г. – 331 028 руб., февраль 2006 г. в- 595 561 руб., март 2006 г. – 302 370 руб., апрель 2006 г. – 866 573 руб., май 2006 г. – 522 654 руб., декабрь 2006 г. – 384 645 руб.

Решением суда от 08.04.2009 г.  признано несоответствующее Налоговому кодексу РФ решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 25.12.08 № 04-166 дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 569 343 руб. 00 коп., в том числе: за декабрь 2005 г. - 566 513 руб., январь 2006 г. – 331 028 руб., февраль 2006 г.  - 595 561 руб., март 2006 г. – 302 370 руб., апрель 2006 г. – 866 573 руб., май 2006 г. – 522 654 руб., декабрь 2006 г. – 384 645 руб.

 Решение мотивировано тем, что обществом соблюдены требования, предусмотренные статьями 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ и подтверждено право на налоговые вычеты в сумме 5 569 343 руб. Налоговый орган не представил доказательства нереальности операций между обществом и его контрагентами - ООО «Профит» и ООО «Мустанг». Налоговый орган не выявил и не представил доказательства наличия у общества умысла на создание незаконных схем для возникновения благоприятных налоговых последствий.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить, в удовлетворении требований отказать.

Податель жалобы полагает, что поставщики ООО «Мустанг» и ООО «Профит» являются недобросовестными налогоплательщиками, выбор указанных контрагентов свидетельствует о том, что общество использует схемы «налоговой оптимизации». ТТН оформлены с нарушением требований Инструкцией Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», в редакции Постановления Госкомстата РФ от 28.11.97 г. №78.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 25.12.2007 г. № 167 проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, ЕСН за период 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

Проверкой, в том числе, установлено, что обществом неправомерно применены вычеты по счетам-фактурам, отраженным в книгах покупок за 2005 г., 2006 г. по ООО «Профит» в сумме 3 516 644 руб. и по ООО «Мустанг» в сумме 52 699 руб.

 В ходе встречной проверки Инспекция ФНС России по Советскому району г.Ростова-на-Дону сообщила, что возбуждено уголовное дело №2008717093 от 15.02.2008 г. в отношении должностных лиц ООО «Профит» граждан Федосеевой Л.А., Федосеева Н.Н., Подлипаевой Л.П., которые путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, уклонились от уплаты налогов в сумме 9 647 000 руб., по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 199, ч.2 п.п. «а», «б» УК РФ, а также установлено, что ООО «Профит» приобретало за наличный расчет товары, сырье у предприятий не имеющих государственную регистрацию, с некорректным контрольным рядом ИНН и соответственно не представляющих налоговую отчетность.

Инспекция ФНС России по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону сообщила, что ООО «Мустанг» состоит на налоговом учете с 21.07.2005 г. , по зарегистрированному адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.15-я линия, № 5 не располагается, последняя отчетность была представлена за январь 2006 г. (НДС - «нулевая»), анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Мустанг» установлено, что все поступавшие на расчетный счет ООО «Мустанг» денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО «Доц-СВ» с последующим снятием наличными в кассу предприятия в тот же день. Сумма снятых наличных денежных средств за период с 12.02.2004 г. по 13.02.2006 г. составила - 48 612 800,0 руб.

Результаты проверки изложены в акте выездной налоговой проверки от 24.10.08 № 04-166 дсп (т.1, л.д.67-99).

Общество с выводами, содержащимися в акте проверки, не согласилось и представило в налоговый орган свои возражения (т.1, л.д. 100-109).

Рассмотрев материалы проверки и возражения общества, заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 25.11.2008 № 04-19 (т.3, л.д. 22).

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля изложены в справке от 22.12.2008 г. (т.1, л.д. 110-113).

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений общества заместителем начальника ИФНС 25.12.2008 г. вынесено решение № 04-166 дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу, в том числе, предложено уплатить НДС в сумме 3 569 343 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Обществом представлены в инспекцию первичные налоговые и бухгалтерские документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов и возмещение.

Декабрь 2005 г. – 566 516 руб.

ООО «Профит» (продавец) и ООО «Торговый дом «Донское солнечное»  (покупатель) 16.12.2005 г. заключен договор  поставки семян подсолнечника № 35п.

Во исполнение данного договора  ООО «Профит» в адрес общества были выставлены счета-фактуры:

№ 2547 от 30.12.2005 г. на сумму 169 261 руб. 00 коп., в том числе  НДС – 15 387 руб. 36 коп.,

№ 2544 от 29.12.2005 г. на сумму 905 324 руб. 40 коп., в том числе НДС – 82 302 руб. 22 коп.,

№ 2532 от 28.12.2005 г. на сумму 172 064 руб. 32 коп., в том числе НДС – 15 642 руб. 21 коп.,

№ 2535 от 28.12.2005 г. на сумму 1 175 181 руб. 82 коп., в том числе НДС – 106 834 руб. 71 коп.,

№ 2525 от 27.12.2005 г. на сумму 657 908 руб. 05 коп., в том числе НДС – 59 809 руб. 82 коп.,

№ 2501 от 23.12.2005 г. на сумму 698 819руб. 22 коп., в том числе НДС – 63 529 руб. 02 коп.,

№ 2520 от 26.12.2005 г. на сумму 466 702 руб. 95 коп., в том числе НДС – 42 427 руб. 54 коп.,

№ 2495 от 22.12.2005 г. на сумму 437 328 руб. 35 коп., в том числе НДС – 39 757 руб. 12 коп.,

№ 2466/1 от 17.12.2005 г. на сумму 398 641 руб. 50 коп., в том числе НДС – 36 240 руб. 14 коп.,

№ 2470/1 от 19.12.2005 г. на сумму 297 413 руб. 00 коп., в том числе НДС – 27 037 руб. 55 коп.,

№ 2481 от 20.12.2005 г. на сумму 561 215 руб. 05 коп., в том числе НДС – 51 019 руб. 55 коп.,

№ 2487 от 21.12.2005 г. на сумму 291 787 руб. 05 коп., в том числе НДС – 26 526 руб. 10 коп.

В подтверждение  оплаты вышеназванных семян подсолнечника ООО «Торговый дом «Донское солнечное»  представило платежные поручения №: 2405 от 21.12.2005 г. на сумму 10 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 909 090 руб. 91 коп., 2449 от 23.12.2005 г. на сумму 9 300 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 845 454 руб. 55 коп. О списании вышеперечисленных денежных средств с расчетного счета  общества свидетельствует также выписка ЮЗБ Сбербанка РФ г. Ростова-на-Дону.

Сырье, указанно в счетах-фактурах, поставлено на учет (оприходовано)  обществом на основании товарных накладных формы ТОРГ-12 №: 2547 от 30.12.2005 г., 2544 от 29.12.2005 г., 2532 от 28.12.2005 г., 2535 от 28.12.2005 г., 2525 от 27.12.2005 г., 2501 от 23.12.2005 г.,