Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 по делу n А32-13929/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-13929/2007

09 июня 2009 г.                                                                                     15АП-2898/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Захаровой Л.А., Золотухиной С.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.,

при участии:

от заявителя – ОАО «Кореновский сахарный завод» – представителя Шашаева Э.М., доверенность от 25.05.2009 г.,

от государственного органа – ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края – представитель не явился, уведомление №05440,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Кореновский сахарный завод»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 января 2009 г. по делу № А32-13929/2007,

принятое в составе судьи Буренкова Л.В.,

по заявлению открытого акционерного общества «Кореновский сахарный завод»

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кореновскому району Краснодарского края от 01.06.2007 г. №09-36/2204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Кореновский сахарный завод», (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о  признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кореновскому району Краснодарского края (далее – налоговая инспекция) №09-36/2204 от 01.06.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 1124751 рубль, пени в размере 302632 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 224950 рублей.

Решением суда от 10.06.2008 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 06.10.2008 г. решение суда от 10.06.2008 г. отменено с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Суд кассационной инстанции указал, что в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль амортизационная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал общества, подлежит начислению исходя из остаточной стоимости указанного имущества по данным налогового учета учредителя – ОАО «Кореновсксахар».

При новом рассмотрении решением суда от 19.01.2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что общество неправомерно исчислило сумму амортизационных отчислений в отношении основных средств исходя из рыночной стоимости, установленной в результате проведенной оценки.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда от 19.01.2009 г., ссылаясь на то, что нормами Федерального закона «Об акционерных обществах» определен порядок денежной оценки имущества исходя из его рыночной стоимости. По мнению общества, Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливал порядок оценки имущества, передаваемого в уставный капитал в 2003-2004 годах.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просила отказать в ее удовлетворении, полагая, что суд принял правильное решение.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в апелляционной инстанции, явку представителя не обеспечила, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует судебному разбирательству в ее отсутствие.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также в заявлении об уточнении требований.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя общества, рассмотрев заявление об уточнении требований, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда от 19.01.2009г. не  подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе, по налогу на прибыль за период с 10.07.2003 г. по 31.12.2005 г., результаты которой отразила в акте проверки от 27.04.2007 г. №09-36-1713дсп.

В ходе проверки установлено, в частности, занижение подлежащих уплате сумм налога на прибыль:

а) в 2003 году на 232915 рублей в результате:

- исчисления амортизации по основным средствам, внесенным в уставный капитал общества, в размере, завышенном на 712662 рубля (947492 рубля – по данным налогоплательщика; 234830 рублей – по данным налогового органа);

- завышения материальных расходов на 1598624 рубля рыночной стоимости внесенных в уставный капитал общества основных средств;

б) в 2004 году на 466114 рублей в результате:

- исчисления амортизации по основным средствам, внесенным в уставный капитал общества, в размере, завышенном на 1817693 рубля (2632624 рубля – по данным налогоплательщика; 814331 рубль – по данным налогового органа);

- уменьшения налоговой базы на сумму перенесенного убытка за 2003 год в размере 124447 рублей;

в) в 2005 году на 425722 рубля в результате:

- исчисления амортизации по основным средствам, внесенным в уставный капитал общества, в размере, завышенном на 1547378 рублей (2365127 рублей – по данным налогоплательщика; 817749 рублей – по данным налогового органа);

- уменьшения налоговой базы на сумму перенесенного убытка за 2003 год в размере 164574 рублей;

- уменьшения налоговой базы на стоимость земельного участка в размере 61890 рублей, включенной в стоимость реализованного амортизируемого имущества.

Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 01.06.2007 г. №09-36/2204 о начислении обществу,  числе прочего, 1124751 рубля недоимки, 302632 рублей пени по налогу на прибыль и о  привлечении его к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде 224950 рублей штрафа за неполную уплату налога на прибыль.

Решение налогового органа мотивировано тем, что амортизация по основным средствам, внесенным в уставный капитал налогоплательщика, подлежит начислению исходя из остаточной стоимости указанного имущества по данным налогового учета учредителя, а не по оценочной (договорной) стоимости. Общество неправомерно отнесло на расходы часть этих основных средств по оценочной стоимости, В результате завышения расходов заявитель необоснованно исчислил убытки за 2003 год и перенес их на 2004 и 2005 годы. При реализации по договору купли-продажи объекта недвижимости (здание ПКБ 23) и расположенного под ним земельного участка, общество отнесло стоимость участка к стоимости реализованного амортизируемого имущества.

Не согласившись с вынесенным решением в указанной части, общество оспорило его в судебном порядке.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО «Кореновсксахар» и ОАО «Объединенная сахарная компания» заключили учредительный договор от 25.06.2003 г., на основании которого создано ОАО «Кореновский сахарный завод», 10.07.2003 г. зарегистрированное в ЕГРЮЛ.

В качестве вклада в уставный капитал и платы за размещаемые акции ОАО «Кореновсксахар» передало в собственность общества имущество оценочной стоимостью 31620700 рублей, что составило 67 процентов уставного капитала.

Для определения рыночной стоимости вносимого ОАО «Кореновсксахар» в уставный капитал общества имущества произведена его рыночная оценка независимым оценщиком – ООО «РК-Аудит», о чем составлен отчет от 10.01.2003 г. №ОЦ-1-КС.

Указанное имущество передано учредителем обществу по акту приема-передачи от 15.07.2003 г. №1. При этом остаточная стоимость вносимого в уставный капитал амортизируемого имущества по данным налогового учета учредителя составила 22647767 рублей (акт приема-передачи №1 от 15.07.2003 г., регистр износа основных средств для целей налогообложения, денежная оценка этого имущества, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком (оценочная стоимость) составила 27055377 рублей. Данные обстоятельства установлены налоговым органом в ходе проверки и обществом не опровергнуты.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой.

Как указано в статье 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ). Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества в порядке, установленном статьей 259 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

В соответствии со статьей 256 НК РФ основные средства стоимостью менее 10000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Затраты на приобретение таких основных средств включаются в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ) и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В связи с изложенным и в соответствии с положениями статьи 318 НК РФ затраты на приобретение основных средств стоимостью до 10000 руб., которые не являются амортизируемым имуществом, в полном объеме уменьшают доходы от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества изложен в статье 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

В абзаце втором пункта 1 статьи 257 НК РФ указано, что в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. А пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Вместе с тем безвозмездная передача предполагает прежде всего отсутствие каких бы то ни было встречных обязательств принимающей имущество стороны по отношению к стороне, передающей указанное имущество.

При получении имущества в виде взноса в уставный капитал таким встречным обязательством принимающей стороны является обязательство предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале. Следовательно, полученный организацией объект основных средств не является безвозмездно переданным и, соответственно, порядок определения первоначальной стоимости такого объекта не может регулироваться по правилам, установленным пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Положений, касающихся определения для целей налогообложения налогом на прибыль стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества статья 257 НК РФ не содержит.

В то же время в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), устанавливающем порядок определения стоимости приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, указано, что стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

То есть для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость полученных в виде вклада в уставный капитал объектов основных средств признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета организации-учредителя.

Аналогичная позиция по этому вопросу была высказана и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской