Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2009 по делу n А32-12323/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

контрагентами, не внесенными в Единый государственный реестр юридических лиц и не состоящими на налоговом учете, в том числе риск неблагоприятных налоговых последствий.

Представленные Обществом первичные документы не подтверждают реальность осуществления между Обществом и ООО «Кубаньюгснаб», ООО «Сармат», ООО «Фрегат» хозяйственных операций.

Следовательно, указанные документы не могли служить и основанием для отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль затрат Общества на основании заключенных с этими лицами договоров.

В соответствии со статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 названного Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к оформлению счетов-фактур определены в статье 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 этой статьи установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ дан перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. При этом в пункте 2 статьи 169 НК РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа принятию к вычетам сумм налога, предъявленных продавцом.

Из приведенных норм следует, что необходимыми условиями для предъявления НДС к вычету являются фактическое приобретение товара, предъявление налога поставщиком к уплате покупателем в составе цены товара, фактическая уплата налога поставщику, наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям действующего законодательства, принятие товаров к учету, наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с договорами купли-продажи недвижимого имущества от 14.09.04 г. № 18, от 30.12.04, № 19 и от 25.03.05, № 18 по счетам - фактурам №21 от 14.09.04 на сумму 1100000 pуб. в т.ч. НДС - 167796 руб. и по счет -фактуре № 22 от 18.10.04 на сумму 1107268 руб., т.ч. НДС -168905 руб., № 1 от 02.02.05 на сумму 689500 руб., в т.ч. НДС 105178 руб. обществом предъявлен к вычету НДС.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что по данным бухгалтерского учета в ноябре 2004 г. предприятием отнесены затраты по приобретению в дебет счета 07 «Оборудование к установке» 202562 руб. и в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1668004 руб. По состоянию на 01.10.05 основные средства к бухгалтерскому учету не приняты, что подтверждается данными бухгалтерского учета.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете использованы документы, составленные от имени организации не прошедшей государственную регистрацию и не состоящую на налоговом учете, т.е. недостоверные

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что неправомерно отнесен в дебет счета 19 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» НДС по авансовому отчету № 31 от 30.12.04 г. по печному топливу, приобретенному у ООО «Фрегат» ИНН 2312042275 по накладной № 396 от 18.12.04 г. в сумме 8402 руб. и у ООО «Кубаньюгснаб» ИНН 2312080926 по накладной № 229 от 30.11.04 г. в сумме 8402 руб., всего 16804 руб. Аналогично по авансовому отчету № 32 от 31.12.04 г. необоснованно отнесен в дебет счета 19 НДС по приобретенной у ООО «Фрегат» моркови в сумме 10800 руб. по накладной № 28/356 от 01.12.04 г. и по накладной № 45/15 от 26.12.04 г., а также по печному топливу в сумме 8402 руб., приобретенному у ООО «КубаньЮгСнаб» по накладной № 355 от 01.12.04 г. и в сумме 16804 руб. по печному топливу, приобретенному у ООО «Фрегат» по накладным № 218 от 17.12.04 г. и № 562 от 15.12.04 г. По авансовому отчёту № 30 от 31.12 04 г. необоснованно отнесён в дебет счета 19 НДС по печному топливу, приобретенному у ООО «Сармат» по накладной № 344 от 15.12.04 г. в сумме 8402 руб. Всего необоснованно отнесен в дебет счета 19 НДС в сумме 61212 руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку поставщики материальных ценностей являются вымышленными и сделки с указанными поставщиками товара не подтвердились, сальдо по счету 19 необходимо уменьшить на 61 212 руб.

Согласно сведений УФНС России г. Москвы в базе данных ЕГРН регионального уровня отсутствуют сведения об ООО «Филигран» с ИНН 7714205385 и организации с указанными реквизитами не существует.

Налоговым органом установлено, что на расходы организации отнесены транспортные услуги, оказанные организацией ООО «Филигран» ИНН 7714205385 КПП 771401001. Всего оказано услуг в 2004 году по авансовому отчету № 26 от 30.10.04 на сумму 1271181руб., и в дебет счета 19 субсчет 3 «НДС, по приобретенным ценностям» отнесено налога на добавленную стоимость 22881 pyб., по авансовому отчету № 30 от 31.12.2004 г. на расходы отнесены затраты по услугам на сумму 148305 руб. и в дебет счета 19 отнесено НДС 26695 руб. Предъявлено к вычету НДС в октябре 2004 г. сумме 22 881 руб. и в январе 2005 г. 15254 руб. В результате дополнительных мероприятий налогового контроля завышение расходов для целей налогообложения за 2004 г. кроме сумм, указанных в акте составило 275423 руб. и неполная уплата налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. – 22881 руб. и январь 2005 г. – 15 254 руб., кроме того завышена по бухгалтерскому учету сумма по дебету счета 19 субсчет 3 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 11 441 руб.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у общества правовых оснований для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по приобретению транспортных услуг у ООО «Филигран» в сумме 275 423 руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекцией правильно отказано обществу в применении вычета по НДС по счетам-фактурам ООО «Филигран», поскольку счета-фактуры № 7 от 28.02.05, № 10 от 31.03.05, № 15 от 31.03.05, №19 от 20.04.05 содержат недостоверные сведения о ИНН продавца.

Представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям, установленным статьей 9 Закона N 129-ФЗ, статьей 169 НК РФ, что свидетельствует о том, что заявитель совершал сделки с лицом, не имеющим юридической правоспособности, в связи с чем, доначисление налогов, пеней и штрафов в обжалуемой части произведено правомерно.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что вычет по НДС по сделкам с ООО «Филигран» применен обществом с нарушением подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Следовательно, пункт 3.2. решения в части суммы 11441 руб. соответствует действующему законодательству и не может нарушать права общества.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Суд первой инстанции выполнил обязательные указания суда кассационной инстанции, изложенные в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 г., требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18 февраля 2009г. с учетом определения от 30 апреля 2009г. по делу № А32-12323/2006-12/249-08-59/310 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           И.Г. Винокур

Судьи                                                                                             Е.В. Андреева

                                                                                                        Н.В. Шимбарева