Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А32-17025/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за данный налоговый период по данным организации, составила 4 611 144 рублей; проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 295 235 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 3 315 909 рублей.

В отношении ЗАО «Адыгейская сотовая компания» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

1. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 2 209 239 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2010 - 1 840 542 рубля;

- за 3 квартал 2010 - 166 355 рублей;

- за 3 квартал 2011 - 202 342 рубля.

2. Излишне заявлен к возмещению из бюджета из бюджета налог на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 1 778 538 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2010 - 144 928 рублей;

- за 2 квартал 2010 - 206 179 рублей;

- за 4 квартал 2010 - 820 828 рублей;

- за 1 квартал 2011 - 183 457 рублей;

- за 2 квартал 2011 - 197 751 рубль;

- за 4 квартал 2011 - 225 395 рублей. 1 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 3 189 818 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 583 307 рублей.

Проверкой установлено: в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106,   6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 2 430 511 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 1 847 204 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 2 060 896 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 190 431 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 179 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 3 384 951 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 533 102 рублей.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 394 836 рублей. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 138 266 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 112 393 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 34 195 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 86 325 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 26 257 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 99 613 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 36 053 рубля. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 144 928 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 1 840 542 рублей. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 840 542 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 144 928 рублей.

2 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 4 209 085 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.1 2.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (нДс по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).

Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 4 254 198 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 45 113 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 223 794 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 513 869 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 6 675 рублей (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 478 940 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 30 920 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 639 482 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 6 059 432 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 607 576 рублей.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми