Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А53-22020/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

передать в собственность дилеру ООО «Отделка Ростов-на-Дону»  продукцию  строительного  назначения,  а  покупатель  обязуется  надлежащим образом принять и оплатить товар.

В ответ на требование общества от 07.04.2014 представлены  дополнительные соглашения об установлении бонусов: от 30.12.2011; от 29.06.2012. 

Содержание дополнительных соглашений к дилерскому договору от 15.12.2011г. № 06/2012 аналогично содержанию дополнительных соглашений к договору поставки от 09.06.2010г. №74/2010-П.

Соглашением о замене стороны в Дилерском договоре от 15.12.2011г. №06/2012, сторона  ООО  «КНАУФ  МАРКЕТИНГ  КРАСНОДАР»  заменена  на  Сторону  ООО «КНАУФ ГИПС КУБАНЬ». Замена стороны не изменяет условий договора. 

Для подтверждения предоставления бонусов налогоплательщиком представлены акты о предоставлении бонуса.

В  актах указано, что причитающиеся дилеру бонусы засчитываются  в  счет погашения задолженности Дилера перед Компанией по дилерскому договору.

Суммы полученных премий общество относило в состав  внереализационных доходов, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Общество указывает, что в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону  уменьшения  стоимости  отгруженных  товаров  или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако,  согласно  правовой  позиции  ВАС  РФ,  выраженной  в  Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N  11175/09 и от 07.02.2012 N  11637/11, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов.

ФНС России в письме №ЕД-4-3/14347 от 06.08.2013 разъяснила, что в целях корректировки налоговой базы по НДС регистрацию первичного учетного документа, на основании которого оформляются премии (поощрительные выплаты), предоставляемые продавцом  покупателю,  налогоплательщик-продавец  вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых предоставлена премия (поощрительная выплата).

При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением.

В отношении уменьшения суммы заявленных покупателем вычетов - корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты), за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем.

В обжалуемом решении инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ с 4 квартала 2011г. по 4 квартал 2012г. ООО «Отделка Ростов-на-Дону» не восстанавливало НДС, ранее принятый к вычету, с суммы полученных бонусов при получении актов о предоставлении бонусов на сумму 790 039 руб., в том числе: в 4 квартале 2011г. – 188 453 руб.; во 2 квартале 2012г. – 186 657 руб.; в 3 квартале 2012г. – 103 562 руб.; в 4 квартале 2012г. – 311 367 руб.

Оспаривая решение налогового органа, общество указало, что изменение цены товара (и, как следствие, возникновение оснований для пересмотра налоговых обязательств у сторон сделки) происходит только при наличии документального подтверждения воли сторон на изменение цены единицы товаров  при предоставлении премии. Если такого волеизъявления нет, то и обязанность проведения  корректировки налоговой базы у поставщика и восстановления налога у покупателя не возникает.

Общество полагает, что подобная корректировка НДС имеет смысл только в случае обоюдных действий продавца и покупателя. Однако, согласно письму поставщика ООО «Кнауф Маркетинг Краснодар» от 26.05.2014 № 0614 и письму ООО «Кнауф Гипс Кубань» от 26.05.2014 № 306, ими не производилось изменение цены товара, следовательно, не вносились изменения в налоговую базу по НДС.

Из материалов дела следует, что по акту от 31.07.2010 сумма бонусов за второй квартал 2010 г. составила  943 711 руб.  За  второй  квартал  2010г. ООО  «КНАУФ  МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало обществу товар на сумму 3 830 514,31 руб., НДС к вычету составил 689 492,52 руб. Согласно карточке 60 балансового счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 943 711 руб. (сумма предоставленного бонуса), однако, НДС к вычету остался прежним. 

По акту от 24.10.2011 сумма бонусов за третий квартал 2011г. составила 695 825 руб. За 3 квартал 2011 года ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало ООО  «Отделка Ростов-на-Дону» товара на сумму 48 650 616,12 руб., НДС к вычету составил 8 757 110,85 руб. Согласно карточке  60  балансового  счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 695 825 руб. (сумма предоставленного бонуса), НДС к вычету остался прежним. 

По акту от 25.10.2012г. сумма бонусов за третий квартал 2012 г. составила 430 264 руб. За 3 квартал 2012 года ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало ООО «Отделка Ростов-на-Дону» товара на сумму 46 688 795,17 руб., НДС к вычету  составил 8 994 453,82 руб. и ООО «КНАУФ ГИПС КУБАНЬ» - на сумму 4 314 961,56 руб., НДС к вычету составил 186 222,37 руб. Согласно карточке 60 балансового счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 430 264 руб. (сумма предоставленного бонуса), НДС к вычету остался прежним.

В рассматриваемом деле начисленные бонусы налогоплательщику не выплачивались и фактически уменьшали стоимость товара, что влечет необходимость  изменения  налоговой  базы по  налогу на добавленную  стоимость  у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам.

   Выплаченные поставщиком бонусы, по мнению суда, представляют собой форму стимулирования покупателя, которая означает уменьшение фактических затрат покупателя на приобретение товара (работы, услуги). Выплаченные бонусы непосредственно связаны с реализацией товара и являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на НДС.

Следовательно, цена договора изменяется и, по существу, такие бонусы являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара. Это  означает, что наряду с произошедшим уменьшением стоимости товаров, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит  пропорциональному  уменьшению  в соответствующих налоговых периодах.

В случае, когда стоимость приобретенных товаров изменяется ввиду получения соответствующей премии, покупатель обязан восстановить НДС (в  размере разницы между  суммами  налога,  исчисленными  исходя  из  стоимости товаров до и после  ее изменения), ранее правомерно принятый к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно абзацу 3 подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ восстановление указанных сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

-  дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Поскольку ООО «Отделка Ростов-на-Дону» корректировочных счетов-фактур от поставщиков о выплате премий (бонусов) не получало, в качестве первичного документа, подтверждающего  изменение  стоимости  товара,  должен  рассматриваться документ, содержащий информацию о таком изменении,  денежный эквивалент стимулирующей премии и ее расчет и о согласии с этим покупателя (либо об уведомлении покупателя об изменении стоимости товара) (п. 10 ст. 172 НК РФ). В данном случае таким документом является Акт о предоставлении премии (бонуса). 

Довод общества о том, что инспекция указала в решении, что  со 2 квартала 2010 г. по 3 квартал 2011г. общество не начисляло НДС, а с 4 квартала 2011 г. по 4 квартал 2012г.  не  восстановило  НДС  связан  исключительно  с  изменением  законодательства,  до 01.10.2011г. вычет должен корректироваться в том периоде, когда он фактически был заявлен налогоплательщиком, после 01.10.2011г.  необходимо восстанавливать сумму налога в порядке пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По своей экономической сути премия - это форма стимулирования покупателя, которая означает уменьшение фактических затрат покупателя на приобретение товара (работы, услуги).

В  соответствии  с  договорами  поставщиков  цена  товара  определяется  по согласованию сторон, указывается в накладных, счетах и счетах-фактурах в российских рублях. Оплата покупателем товара производится в российских рублях перечислением на расчетный счет продавца. Под оплатой понимается  фактическое  поступление  на расчетный счет продавца денежных средств, в полном размере. 

Премия (бонус) подлежит перечислению на расчетный счет покупателя или на сумму предоставленной премии (бонус), поставщик уменьшает задолженность покупателя путем подписания акта зачета взаимных требований с покупателем. 

Согласно  актам о предоставлении бонусов сумма бонусов засчитывается в счет погашения задолженности дилера по задолженности по дилерскому договору. Таким образом, предоставленные премии непосредственно связаны с поставками товаров. При получении премии общество по сути за ту же сумму получает большее количество товара.

Следовательно, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок. Кроме  того, уменьшая  сумму  задолженности  перед поставщиком, общество уменьшает, в том числе, сумму НДС, ранее предъявленную к вычету. 

Таким образом, отсутствие корректировки счетов-фактур не влияет на правовую природу  бонуса,  который  стороны  отражали  как  уменьшение  задолженности  перед поставщиком, и не освобождает общество от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее полученных из бюджета. 

Тот факт, что поставщик и покупатель не пересмотрели с учетом бонусов стоимость товара и не откорректировали счета-фактуры, не влияет на правовую природу бонуса (премии), который стороны отражали в выписках по счету дилера, как уменьшение задолженности общества, и не освобождает его от обязанности в этом случае уменьшить размер налоговых вычетов.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.03.2015 по делу № А53-22020/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Сулименко

Судьи                                                                                             А.Н. Стрекачёв

                                                                                                        Н.В. Шимбарева