Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А53-22020/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-22020/2014

25 сентября 2015 года                                                                       15АП-6765/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Отделка Юг»: представитель Прокопец Л.А. по доверенности от 12.01.2015, представитель Игнатушина А.В. по доверенности от 10.12.2014, представитель Архипова А.В. по доверенности от 10.12.2014, от ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Чугунова И.А. по доверенности от 06.10.2014, представитель Куцеволова Е.И. по доверенности от 06.05.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Отделка Юг»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.03.2015 по делу №А53-22020/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Отделка Ростов-на-Дону» к заинтересованному лицу - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Воловой Н.И.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Отделка Ростов-на-Дону» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 30.06.2014 №11/329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.03.2015 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Отделка Юг» (ранее ООО «Отделка Ростов-на-Дону») обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило его отменить, принять новый судебный акт, удовлетворив заявленное требование в полном объеме.

  Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда не соответствуют нормам налогового законодательства и установленным по делу обстоятельствам. Заявитель апелляционной жалобы указал, что налогоплательщик принял к вычету только суммы НДС, оплаченные им поставщику при приобретении товара и указанные в счетах-фактурах, полученных от поставщика. Бонусы не являются скидкой и не затрагивают согласованную сторонами цену отгруженного товара. Условиями договора о продажах не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком покупателю бонусов. Акты о начислении бонусов не содержат оговорок об изменении цены поставленных ранее товаров. Первичные документы применительно к изменению стоимости поставленного товара не оформлялись. В товарные накладные и счета-фактуры изменения не вносились. Счета-фактуры не корректировались.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.  

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная  налоговая  проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 26.04.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки №11 от 20.05.2014, который вручен налогоплательщику 21.05.2014 одновременно с извещением о времени и дате рассмотрения материалов проверки №11-148 от 20.05.2014. 

Налогоплательщиком 19.06.2014 представлены возражения на акт проверки. 

Возражения  налогоплательщика  по  акту  выездной  налоговой  проверки    и материалы проверки рассмотрены налоговым органом 24.06.2014 в присутствии представителя налогоплательщика (протокол  от 24.06.2014).

По  результатам  рассмотрения  материалов  выездной  налоговой  проверки  было принято решение от 30.06.2014 №11/329 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу  доначислен НДС в сумме 1 421 696 руб., начислены пени в размере 330 787,82 руб. и штраф в сумме 189 563 руб.

Общество обжаловало решения инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области. 

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 25.08.2014 №15-15/1918 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд Ростовской области.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена положениями, в том числе, касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

Порядок корректировки налоговых вычетов по НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) через механизм восстановления суммы налога, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), начал действовать с 01.10.2011.

В подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ (введенном в действие Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ) предусмотрено, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (то есть покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Независимо  от  того,  как  стороны  соглашения  определили  систему поощрения: путем  предоставления  скидки,  определяющей  размер  возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом  покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении  налогооблагаемой  базы  сумма  выручки  подлежит определению  с  учетом  скидок,  а  в  случае  необходимости  -  корректировке  за  тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения  плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на  стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В  случае,  если  премии  за  выполнение плана  продаж  по  результатам  отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками (бонусами) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (аналогичный вывод  содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11).

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный  период  происходит  уменьшение  стоимости  товаров,  что  влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на  добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит  пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

При этом, применение судом положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в каждом случае связано с правовой квалификацией выплачиваемых премий (бонусов). Факт связи выплаты премии с ценой товаров и уменьшения стоимости товаров при расчетах подлежит установлению при рассмотрении конкретного дела и условий договорных отношений между сторонами.

Судом установлено, что в проверяемом периоде общество в качестве покупателя заключило следующие договоры: 

Договор от 09.06.2010 №74/2010-П ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» ИНН 2310023259.

Согласно пункту 1.1 договора поставщик ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» обязуется передать в собственность покупателю (общество) продукцию строительного назначения предприятий группы «КНАУФ», а  покупатель  обязуется надлежащим образом принять и оплатить товар.

К указанному договору заключались отдельно по каждому кварталу со второго квартала 2010 г. по  4  квартал  2011 г.  дополнительные  соглашения  об  установлении бонусов: от 10.06.2010; от 30.06.2010; от 30.09.2010; от 11.01.2011; от 31.03.2011 – во втором квартале 2011г.; от 30.06.2011г. – в третьем квартале 2011г.;  от 30.09.2011 – в четвертом квартале 2011г.

В соответствии  с  дополнительными  соглашениями  стороны  договорились  об установлении  Покупателю следующих  бонусов:  бонус  «за  объем»,  бонус  «за комплектность», бонус «за расширение ассортимента» (далее по тексту «бонусы»).

Бонусы начисляются Покупателю по результатам квартала при соблюдении Покупателем оговоренных в Дополнительных соглашениях условий и рассчитываются от суммы товарооборота Покупателя без НДС за квартал,  исключая оплату за транспортировку товара и за товар, отгружаемый по специальным прайс-листам (товар реализуется с объективными, сезонными скидками, в рамках маркетинговых акций и т.п.).

Бонус «за объем» начисляется Покупателю при выполнении Покупателем объема закупок по группам товаров.

В таблице указываются группы товаров, процент выполнения  индивидуального плана закупок товаров за квартал по каждой группе товара и процент бонуса за объем, размер которого увеличивается с 1 до 2 % при  увеличении процента выполнения индивидуального плана закупок от 100% до 125% по каждой группе товара.

Процент бонуса «за объем» зависит от выполнения Покупателем индивидуального плана закупок товаров, письменно согласованного Сторонами, по каждой группе товаров и начисляется  в  случае  приобретения  Покупателем  всех  групп товара, указанных в таблице.

Окончательный  процент  бонуса  «за  объем»  рассчитывается  по  группе  товаров, процент выполнения индивидуального плана закупок по которым в квартале является минимальным.

Если хотя бы по одной из трех товарных групп, указанных в таблице, план закупок товара не выполнен, бонус «за объем» Покупателю не начисляется.

Бонус «за комплектность» начисляется Покупателю при выполнении Покупателем объема закупок групп товаров и рассчитывается по таблице аналогичной таблице расчета бонуса «за объем» с указанием других групп товара, при выполнении тех же условий.

Бонус «за расширение ассортимента» в квартале составляет 0,3% и начисляется Покупателю  при  выполнении  условия,  что  в  течение  квартала  Покупателем  будет произведена закупка не менее определенного количества определенного товара.

По результатам квартала  Поставщик  направляет  Покупателю  уведомление  о начислении бонуса(ов) и Сторонами оформляется Акт о предоставлении бонуса(ов), в котором фиксируется вид и размер бонуса(ов), порядок расчета и порядок выплаты.

Обществом  15.12.2011  был заключен дилерский договор с ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» №06/2012. 

Согласно п. 1.1 договора компания ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» обязуется