Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2015 по делу n А32-17315/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17315/2015

22 сентября 2015 года                                                                       15АП-14906/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Геленджик на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2015 по делу № А32-17315/2015 по заявлению закрытого акционерного общества "Санаторий "Голубая волна"

ИНН 2304031727, ОГРН 1022300774946 к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Геленджик о признании незаконным и отмене решения, принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Санаторий «Голубая волна» (далее также – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджик Краснодарского края (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения от 15.12.2014 № 52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 01.07.2015 признано незаконным и отменено полностью решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджик Краснодарского края, г. Геленджик от 15.12.2014 № 52 о привлечении ЗАО «Санаторий «Голубая волна», г. Геленджик (ИНН 2304031727, ОГРН 1022300774946) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджик Краснодарского края, г. Геленджик в пользу ЗАО «Санаторий «Голубая волна», г. Геленджик (ИНН 2304031727, ОГРН 1022300774946) в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины сумму 3 000 рублей, уплаченной по платежным поручениям от 07.05.2015 № 901.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Суд огласил, что от налогового органа через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Суд, совещаясь на месте, определил: ходатайство удовлетворить.

Суд огласил, что от ЗАО "Санаторий "Голубая волна" через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 08.07.2014 № 22, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 30.10.2014 № 35 и вынесено решение от 15.12.2014 № 52, в соответствии с которым обществу начислен налог на прибыль организаций за 2012 - 2013 годы в сумме 408 594 рублей, а также пени за несвоевременную уплату указанного налога в размере 9891 рубля 90 копеек; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафных санкций в сумме 35 164 рублей 50 копеек.

Считая решение инспекции от 15.12.2014 № 52 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Решением от 03.03.2015 № 21-12-136 жалоба общества на решение инспекции от 15.12.2014 № 52 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 15.12.2014 № 52, общество обратилось в арбитражный суд.

По мнению налогового органа, в нарушение пункта 1 статьи 257 и статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик неправомерно отнес в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затраты на оплату труда, включая отчисления в ПФР, страхование от несчастных случаев работников отдела капитального строительства.

Инспекция полагает, что затраты по оплате труда работников подразделения капитального строительства (далее также - ОКС) и начисленный на данные суммы заработной платы единый социальный налог формируют капитальные затраты по созданию амортизированного имущества - строящихся объектов основных средств.

Условием отнесения общехозяйственных расходов, в том числе затрат на заработную плату персонала, на увеличение стоимости основных средств, является их непосредственная связь с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В противном случае такие расходы относятся на себестоимость как затраты, связанные с управлением производством.

Заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды, относящиеся к работникам подразделения капитального строительства, должностные обязанности и функции которых непосредственно связаны с осуществлением строительства объектов основных средств, осуществляемым подрядным способом, является расходом, непосредственно связанным со строительством отдельных объектов основных средств, который, в соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что сотрудники подразделения капитального строительства выполняют не только функции обеспечения строительства объектов, но и капитальных и текущих ремонтов, логистики и снабжения для основного производства, ремонтно-эксплуатационных нужд и строительства, управленческие функции в части составления планов, проектов, мониторинга их выполнения, формирования отчетности, то есть не связанные со строительством, что подтверждается Положением об отделе строительства.

При этом наличие ремонтно-строительного участка в обществе не опровергает вывод об осуществлении подразделения капитального строительства организационного обеспечения ремонтов на предприятии.

Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств», следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, применению подлежат иные отрасли законодательства, в частности, законодательство о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, для того, чтобы какие-либо затраты могли быть признаны затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, необходима непосредственная связь данных затрат с конкретным объектом основных средств.

В пункте 8 ПБУ 6/01 также указано, что не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

При этом на субсчете счета 08 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Таким образом, в составе капитальных вложений, впоследствии формирующих стоимость объектов основных средств, отражаются затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного основного средства, которые могут быть до начала строительства определены, исчислены и учтены при составлении сметной документации.

Следовательно, условием отнесения общехозяйственных расходов, в том числе затрат на заработную плату персонала, на увеличение стоимости основных средств, является их взаимосвязь с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В противном случае такие расходы относятся на себестоимость как затраты, связанные с управлением производства.

В соответствии с разделом 2 Положения о строительном отделе общества, утвержденным 09.01.2014, задачами указанного подразделения являются:

1.      Организация строительства на объектах общества.

2.      Технический надзор за проведением строительных работ.

3.      Обеспечение своевременного ввода объектов в эксплуатацию.

4.      Экономия средств санатория за счет эффективного использования капитальных вложений, сокращения объемов незавершенного строительства.

Функциями строительного отдела являются:

-                     разработка проектов долгосрочных, среднесрочных и текущих планов капитального строительства;

-                     составление внутрипостроечного титульного списка объектов капитального строительства;

-          разработка планов ввода новых объектов;

-          принятие участия в заключении договоров с проектными и строительными организациями на разработку ПСД и строительство объектов;

-          согласование графиков проектных и строительных работ;

-          согласование документации с органами, осуществляющими строительный контроль;

-          выполнение планов капитального строительства;

-                     технический надзор за сроками и качеством выполнения работ, за их соответствием утвержденной ПСД, рабочим чертежам, строительным нормам, стандартам, нормам техники безопасности, производственной санитарии, требованиям рациональной организации труда;

-                     подготовка документации по завершенным объектам для приемочной комиссии;

-                     контроль за своевременным вводом объектов в эксплуатацию;

-                     учет незавершенного строительства;

-                     определение потребности в строительстве новых объектов;

-          подготовка материалов, необходимых для экономического обоснования необходимости строительства новых объектов;

-                     организация консультаций по решению отдельных строительных вопросов;

-                     участие в общем планировании деятельности санатория;

-                     организация взаимодействия с научно-исследовательскими организациями;

-                     взаимодействие с другими подразделениями санатория в рамках своей компетенции;

-                     управление текущей эксплуатацией и материально-техническим снабжением.

Таким образом, работники подразделения капитального строительства выполняют функции связанные со строительством, текущей эксплуатацией и управлением.

Согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные