Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2008 по делу n А13-2269/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по налогу на добавленную стоимость являлся день оплаты отгруженных товаров.

Исходя из положений пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с пунктом 2 данной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В данном случае в нарушение пункта 2 статьи 167 НК РФ Делибалтов С.Л.  включил в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за налоговый период с 01.04.2005 по 30.06.2005 сумму  отгруженного, но неоплаченного товара, в том числе по счёту - фактуре № 30 от 27.06.2005 на сумму 3060 руб. (в т.ч. НДС 466 руб. 78 коп.).

Также в нарушение указанных норм Делибалтов С.Л. не включил в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за налоговый  период с 01.07.2005 по 30.09.2005 полученную от ООО ТД «Шексна» за изготовление пожарной лестницы по счёту - фактуре № 44 от 20.07.2005  сумму 1000 руб. в том числе  НДС 152,54 руб.

Данные нарушения подтверждаются актом проверки от 30.11.2006 и  не оспариваются предпринимателем.

В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В нарушение положений данной статьи предприниматель не выставил счета-фактуры и не предъявил   покупателю - ООО «Муза» соответствующую сумму НДС, что подтверждается  договором от 01.07.2005, приходными кассовыми ордерами на сумму 6175 руб. 75 коп. в том числе: ПКО № 55 от 01.07.2005       ООО «Муза» на сумму 1358 руб. 50 коп. без НДС;  ПКО № 96 от 05.08.2005      ООО «Муза» на сумму 1383, руб. 50 коп.  без НДС; ПКО № 105 от 11.08.2005 ООО «Муза» на сумму 1358 руб. 50 коп. без НДС; ПКО № 113 от 19.08.2005     ООО «Муза» на сумму 691 руб. 75 коп. без НДС; ПКО № 116 от 23.08.2005     ООО «Муза» на сумму 1383 руб. 50 коп. без НДС, а также актом проверки от 30.11.2006 и не оспаривается  предпринимателем.

В связи с чем сумма  налога на добавленную стоимость  при  реализации товаров  (работ, услуг) за 2005 год составила 142 205 руб. 55 коп., вместо заявленной      предпринимателем       в      декларациях      за     2005     год   суммы 141 408 руб.         

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями вычета налога на добавленную стоимость по товарам являются: фактическая оплата сумм НДС, оприходование товаров и наличие первичных документов.

В данном случае в представленных декларациях по налогу  на добавленную стоимость размер налоговых вычетов был  заявлен предпринимателем в размере  120 047 руб., в том числе: за налоговый период с 01.04.2005 по 30.06.2005 –          77  764 руб.; за налоговый период с 01.07.2005 по 30.09.2005 – 16 447 руб.;   за налоговый период с 01.10.2005 по 31.12.2005 – 25 836 руб.     

Согласно пункту  4 статьи  170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

В данном случае  Делибалтов С.Л. наряду с оптовой торговлей осуществлял розничную торговлю и был плательщиком единого налога на вменённый доход.       В нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ Делибалтов С.Л. не вёл раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В связи с чем суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом инспекции о том, что предпринимателю не  может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 120 047 руб.

Предприниматель в апелляционной жалобе не привел какие-либо доводы, опровергающие данный вывод суда первой инстанции.

Таким образом, сумма не уплаченного налога на добавленную стоимость по результатам проверки составила 120 844 руб. 55 коп., в том числе: за налоговый период с 01.04.2005 по 30.06.2005 по сроку уплаты не позднее 20.07.2005 –   77 297 руб. 47 коп. (19 015 руб. 47 коп. - (-58 282 руб.)); за налоговый период с 01.07.2005 по 30.09.2005 по сроку уплаты не позднее 20.10.2005  -   17 711 руб. (51 440 руб. 40 коп. – 33 729 руб.)); за налоговый период с 01.10.2005  по 31.12.2005 по сроку уплаты не позднее 20.01.2006 -   25 835 руб. 68 коп.         (71 749 руб. 68 коп. – 45 914   руб.).

Исходя из положений  пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и установленной при проверке переплаты по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 20.07.2005 в размере 58 282 руб.; по состоянию на 20.10.2005 в размере 24 553 руб., налоговая инспекция правомерно не применила в этой части к предпринимателю  налоговую ответственность по данной          норме.           При проверке налоговой инспекцией установлена неуплата налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению   налоговым агентом, за период с 08.02.2005 по 31.12.2005 в сумме 998 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В нарушение указанной нормы Делибалтовым С.Л. не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц с дохода на сумму 7680 руб. 17 коп., выплаченного по  договору купли-продажи от 06.05.2005 по РКО № 5 от 06.05.2005 Янушкевичу Николаю Кондратьевичу.  

Данное обстоятельство подтверждается актом проверки от 30.11.2006 и не оспаривается  предпринимателем, судом считается установленным.

В связи с чем предприниматель правомерно привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 199 руб. 60 коп. и ему предложено удержать и перечислить налог на доходы в сумме 998 руб. (пункт 2.2 резолютивной части решения налоговой инспекции).

Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно       налоговым           агентом.

В связи с чем предпринимателю обоснованно по данному факту в соответствии со статьей  75  НК РФ на несвоевременно перечисленные суммы налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 243 руб. 31 коп.

Статьей 126 НК РФ предусмотрена ответственность за  непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Согласно статье 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В данном случае в нарушение пункта 2 статьи 230 НК РФ                Делибалтовым С.Л. не представлены в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2005 год  по сроку представления не позднее 03.04.2006 на Янушкевича    Николая           Кондратьевича.           Также предприниматель не представлена по требованию о предоставлении документов от 05.10.2006 книга учета доходов и расходов за 2005 год.           В связи с чем налоговая инспекция правомерно привлекла предпринимателя к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 100 руб. за непредоставление указанных документов.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание доводы предпринимателя         о        том,   что судом первой инстанции не полностью выяснены обстоятельства дела, имеющие значение для дела, в связи с отклонением ходатайства об отложении рассмотрения дела и  невозможность в связи с этим предоставления предпринимателем документов, подтверждающих обоснованность расходов и наличие раздельного учета при ведении видов деятельности, подпадающих под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.

Исходя из материалов дела судом первой инстанции по данному делу проведено пять судебных заседаний, при этом суд четыре раза откладывал рассмотрение в связи с удовлетворением заявленных предпринимателем ходатайств об отложении рассмотрения дела.

Поэтому у предпринимателя