Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А05-11811/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к вычету или возмещению.

Согласно решению инспекции налоговые вычеты по счетам-фактурам субподрядчиков: ООО «Гранд строй», ООО «Стройпроект»,                               ООО «Строительный партнер» - заявлены к возмещению необоснованно в части двойного предъявления вычетов по субподрядным работам. Сумма непринятых вычетов составила 20 062 359 руб.

При рассмотрении эпизода по налогу на прибыль, касающегося расходов на оплату подрядных работ, суд сделал вывод об отсутствии у ответчика оснований для непринятия этих расходов. Двойного учета одних и тех же затрат в целях налогообложения он не доказал. В связи с чем непринятие вычетов по НДС, относящемуся к данным работам, также не имеет законных оснований.

При этом ответчик признал документально подтвержденными иные расходы заявителя по оплате названным организациям подрядных работ, а также налоговые вычеты по НДС по этим работам, что подтверждается оспариваемым решением (раздел 1.1.1, раздел 1.2.2 – стр. 89) и самим ответчиком в суде.

Суд правомерно признал недействительным решение ответчика о начислении НДС, соответствующих пеней и штрафа по данному эпизоду.

Основанием для непринятия ответчиком вычетов по НДС, касающихся товаров, техники, оплаченных по счетам-фактурам ООО «Инжартстрой»,            ООО «Треви Маркет», ООО «Финтек», ООО «Интерко-Импорт»,                      ООО «Промкомплект», ООО «Техноцентр», ООО «МНФ Энергетика»,              ООО «Авангард-С», послужило следующее. По мнению ответчика, заявитель не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе названных контрагентов (поставщиков) и принял к учету документы (счета-фактуры), содержащие недостоверные сведения. На проверку никаких документов, подтверждающих юридический статус контрагентов, их постановку на учет в качестве налогоплательщиков, а также полномочия лиц, представляющих интересы организаций, не предъявлено. Товарные и товарно-транспортные накладные по требованию налогового органа заявителем не представлены. Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов вышеуказанных организаций, нет оснований считать, что они вступали в гражданско-правовые отношения с ОАО «Севергаз». Заявитель, по мнению ответчика, не вправе претендовать на вычет налога на добавленную стоимость по операциям с данными организациями, если те их не осуществляли.

Такие выводы ответчик сделал по результатам мероприятий налогового контроля. Так, инспекцией установлено следующее.

ООО «Инжартстрой» и заявитель заключили договор поставки товара (бетононасоса, агрегата сварочного, компрессора, выпрямителя сварочного) от 10.03.2003   № 7. Со стороны ООО «Инжартстрой» договор подписан Крюковым А.М. (не по доверенности). ООО «Инжартстрой» выставлен счет-фактура (подписан руководителем Крюковым А.М.) от 15.01.2004 № 3 на сумму 2 102 500 руб., в том числе НДС -  320 720,34 руб. Продавцом и грузоотправителем являлось ООО «Инжартстрой», покупателем –                    ОАО «Севергаз», грузополучателем – ООО «Юпитер-Гранд» (г. Москва).

Согласно ответу ИФНС России № 3 по г. Москве (вх. № 2553ДСП от 06.12.2007) на запрос ИФНС России по г. Архангельску последняя отчетность ООО «Инжартстрой» представлена по состоянию на 01.10.2003 (не «нулевая»). Организация имеет признаки фирмы «однодневки»: массовый руководитель (Аксенова Елена Анатольевна), массовый учредитель (ООО «Калина Трэвел»). Требование о предоставлении документов вернулось в связи с отсутствием адресата. Инспекцией направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве для оказания содействия в розыске налогоплательщика. Согласно базе данных ЕГРЮЛ на имя Аксеновой Е.А. зарегистрировано более 20 организаций.                                ООО «Инжартстрой»» зарегистрировано по данным утерянного паспорта Аксеновой Е.А.

ООО «Треви Маркет» и заявитель заключили договор поставки товара (труба 720*9) от 26.05.2003 № 10. Со стороны ООО «Треви Маркет» договор подписан Назаренко М.Н. (не по доверенности), ООО «Треви Маркет» выставлен счет-фактура  (подписан руководителем Назаренко М.Н.) от 12.03.2004 № 7 на сумму 6 448 000 руб., в том числе НДС – 982 541,13 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «Треви Маркет», покупатель –                  ОАО «Севергаз», грузополучатель – ОАО «Щекингазстрой».

Согласно письму ИФНС России № 19 по г. Москве ООО «Треви Маркет» поставлено на учет 06.05.2002, снято с учета 23.12.2006 в связи с ликвидацией. Руководителем являлся Кузнецов Роман Владиславович. ООО «Треви Маркет» зарегистрировано по данным утерянного паспорта Кузнецова Р.В. Согласно базе данных ЕГРЮЛ на имя Кузнецова Романа Владиславовича зарегистрировано более 200 организаций.

ООО «Финтек» и заявителем заключен договор поставки товара (изоляторов, скоб, разъединителей, промзвена, трансформатора, разрядника) от 09.01.2004 № 2. Со стороны ООО «Финтек» договор подписан Базаровой Н.Ф. (не по доверенности). ООО «Финтек» выставлен счет-фактура от 25.10.2004               № 11 на сумму 6 817 500 руб., в том числе НДС – 1 039 957,63 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «Финтек», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ОАО «Щекингазстрой».

Согласно ответу ИФНС России № 9 по г. Москве на запрос ИФНС России по г. Архангельску последняя отчетность представлена ООО «Финтек» за 1 квартал 2005 года. Организация имеет 4 признака фирмы-«однодневки»: адрес массовой регистрации, массовый руководитель и учредитель Базарова Надежда Федоровна, массовый заявитель. Расчетные счета закрыты с апреля 2005 года. Согласно базе данных ЕГРЮЛ на имя Базаровой Н.Ф. зарегистрировано более 10 организаций.

Согласно информации Регионального управления ФСБ РФ по Архангельской области проведен допрос Базаровой Н.Ф., которая пояснила, что генеральным директором ООО «Финтек» не является, ею был утрачен паспорт. У Базаровой Н.Ф. взяты образцы подписей, и проведена почерковедческая экспертиза подписи от имени  Базаровой Н.Ф. в договорах. В результате установлено, что исполнителем рукописной подписи от имени генерального директора ООО «Финтек» является не Базарова Н.Ф., а другое лицо.

ООО «Интерко-Импорт» и заявитель заключили договор поставки товара (АГРС-«Урожай-20», подстанции КПП 10-04) от 22.04.2004 № 5. Со стороны ООО «Интерко Импорт» договор подписан Казакевич Г.Д. (не по доверенности). ООО «Интерко Импорт» выставлен счет-фактура от 19.10.2004 № 30 на сумму 12 970 000 руб., в том числе НДС – 1 978 474,57 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «Интерко Импорт», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ОАО «Щекингазстрой».

ООО «Интерко-Импорт» 04.01.2003 поставлено на учет. Последняя отчетность по НДС представлена за февраль 2004 года (не «нулевая»). Организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки»: адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый учредитель, массовый заявитель. Расчетные счета закрыты. В УВД ВАО по г. Москве направлен запрос о содействии в розыске налогоплательщика. В ответе от 08.12.2004 УВД сообщило, что организация по указанному юридическому (фактическому) адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, установить фактическое местонахождение руководителя организации не представляется возможным. Руководителем, заявленным в учредительных документах, является Казакевич Галина Дмитриевна.       Согласно  информации Регионального управления ФСБ РФ  по  Архангельской   области   проведен   допрос   Казакевич   Галины   Дмитриевны,   которая    пояснила, что генеральным директором организации ООО «Интерко Импорт» никогда не являлась. У Казакевич Г.Д. взяты образцы подписей и проведена почерковедческая экспертиза подписи от имени Казакевич Г.Д. в договорах. В результате установлено, что исполнителем рукописной подписи от имени генерального директора ООО «Интерко Импорт» является не Казакевич Г.Д., а иное лицо.

ООО «Промкомплект» и заявителем заключен    договор    поставки    от  14.01.2004   №    5     (электробензогенераторов). Со стороны                                  ООО «Промкомплект» договор подписан Каменским Р.В. (не по доверенности). ООО «Промкомплект» выставлен счет-фактура № 41 от 26.11.2004 на сумму           3 332 000 руб., в том числе НДС – 508 271,19 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «Промкомплект», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Атриум» (г. Москва).

Согласно письму ИФНС России № 18 по г. Москве ООО «Промкомлект» 14.07.2003 поставлено на учет.  Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года («нулевая»). Расчетные счета закрыты. В ответе УВД ВАО         г. Москвы от 11.05.2006 № 02/5-1314 сообщено, что найти организацию, руководителя и должностных лиц не представляется возможным. Руководителем и учредителем, заявленным в учредительных документах, является Каменский Роман Вячеславович (согласно базе данных ЕГРЮЛ на имя Каменского Р.В. зарегистрировано  более  8  организаций),  который     в  ходе мероприятий  налогового контроля дал пояснения, что руководителем и учредителем ООО «Промкомлект» не является. Организацию ОАО «Севергаз» не знает, доверенность на регистрацию и ведение коммерческой деятельности никому не выдавал. В 2001 году им утерян паспорт.

Согласно справке об исследовании от 11.03.2008 № 303 решить вопрос об исполнителе (исполнителях) подписей от имени Каменского Р.В. в копиях договоров и счетов-фактур ООО «Промкомплект» не представилось возможным.

ООО «Техноцентр» и заявителем заключен договор поставки товара (задвижкек, отводов сварных, тройников сварных) от 01.03.2004 №  13Т. Со стороны ООО «Техноцентр» договор подписан Казаровой Н.П. (не по доверенности). ООО «Техноцентр» выставлены счета-фактуры, подписанные руководителем Казаровой Н.П.:

-  от 24.12.2004 № 26 на сумму 740 950 руб., в том числе НДС –                  113 026,27 руб. Продавец   и   грузоотправитель – ООО  «Техноцентр», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «СтройПромЭко»            (г. Москва);

-  от 28.06.2005 № 18 на сумму 798 910 руб., в том числе НДС –                121 867,63 руб. Продавец   и   грузоотправитель – ООО «Техноцентр»,   покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Гранд Спектр»              (г. Москва);

-  от 22.08.2005 № 31 на сумму 2 282 477 руб., в том числе НДС –               348 174,46 руб. Продавец   и    грузоотправитель – ООО «Техноцентр», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Полюс» (г. Москва);

-  от 30.09.2005 № 47 на сумму 903 690 руб., в том числе НДС –                 137 851,02 руб. Продавец   и    грузоотправитель – ООО «Техноцентр»,   покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «СтройПромЭко»            (г. Москва).

Согласно письму ИФНС России по г. Москве № 18 на запрос ответчика ООО «Техноцентр» 25.06.2003 поставлено на учет. Последняя отчетность по НДС представлена за февраль 2004 года (не «нулевая»). Организация имеет 4 признака фирмы-«однодневки»: адрес массовой регистрации (107014,                   г. Москва, ул. Егерская, д.1, стр.1), массовый руководитель и учредитель Базарова Надежда Федоровна, массовый заявитель. Установить местонахождение этой организации и провести встречную проверку не представилось возможным. ООО «Техноцентр» зарегистрировано по данным утерянного паспорта Базаровой Н.Ф.

ООО «МНФ «Энергетика» и заявитель заключили договор поставки материалов (УКЗ) от 18.11.2004 № 27. Со стороны ООО «Монтажно-наладочная фирма «Энергетика» договор подписан Тагановым В.П. (не по доверенности). ООО «МНФ «Энергетика» выставлены счета-фактуры (подписаны им же):

- от 30.12.2005 № 61 на сумму 1 511 333,34 руб., в том числе НДС –            230 542,37 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «МНФ «Энергетика», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Деко» (г. Москва);

-  от 31.08.2006 № 36 на сумму 950 000 руб., в том числе НДС –                  144 915,25 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «МНФ «Энергетика», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Русконтракт»                   (г. Москва);

-  от 04.09.2006 № 43 на сумму 950 000 руб., в том числе НДС –                 144 915,25 руб. Продавец и грузоотправитель – ООО «МНФ «Энергетика», покупатель – ОАО «Севергаз», грузополучатель – ООО «Промис» (г. Москва).

ИФНС России № 18 по г. Москве сообщила ответчику, что                      ООО «Монтажно-наладочная фирма «Энергетика» 21.03.2003 поставлено на учет. Руководителем и учредителем организации является Таганов Виктор Павлович. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2004 года «нулевая». Организация снята с учета 29.09.2007 в связи с ликвидацией. Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что Таганов Виктор Павлович скончался в 14 марта 2004 года (свидетельство о смерти       Ш-МЮ № 526721 от 28.04.2004).

ООО «Авангард-С» и заявителем заключен договор поставки товарно-материальных ценностей  от 02.03.2006 № 8. ОАО «Севергаз» получены счета-фактуры ООО «Авангард-С»: от 28.03.2006 № 2 на сумму 553 200 руб., в том числе НДС – 84 386,44 руб.; от 17.04.2006 № 8 на сумму 39 918,60 руб., в том числе НДС – 6089,28 руб.; от 17.04.2006 № 4 на сумму 4 299 600 руб., в том числе НДС – 655 871,19 руб.; от 17.04.2006 № 3 на сумму 4 687 166 руб., в том числе НДС – 714 991,42 руб.

Согласно данным ЕГРЮЛ дата постановки ООО «Авангард-С» на учет – 02.12.2005. Зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Б. Ордынка, 7, стр. 1 (адрес массовой регистрации). Организация имеет признаки фирмы «однодневки»: массовый руководитель Агафонов Виталий Васильевич – зарегистрировано более 20 организаций. ООО «Авангард-С» зарегистрировано по данным паспорта Агафонова В.В. Согласно его объяснению руководителем и учредителем ООО «Авангард-С» он, возможно, является, но точно сказать не может. Некоторое время за денежное вознаграждение он регистрировал на себя организации. На его имя зарегистрировано около 20 организаций.                      ОАО «Севергаз» ему не знакомо. Договоров поставки товара в адрес                 ОАО «Севергаз» он не подписывал.

Суд первой инстанции правомерно указал на то, что подписание договора лицом, не являющимся руководителем организации, не влечет ничтожности этого договора. О регистрации юридического лица по утерянному или украденному паспорту заявителю не могло быть известно. Такие обстоятельства, как закрытие организациями-поставщиками расчетных счетов в банках, представление «нулевой» отчетности либо непредставление налоговой отчетности, неполучение налоговыми органами по их требованиям документов, сведений от этих организаций, относятся к периодам, которые наступили после заключения заявителем с этими организациями договоров и самой поставки товаров. Налоговый орган не выяснял, декларировали ли поставщики реализацию товаров, в том числе заявителю, уплачивали ли с нее НДС. Последнее не исключено.

Отрицание вышеперечисленными гражданами, числящимися руководителями организаций, связи с ООО «Инжартстрой», ООО «Треви Маркет», ООО «Финтек», ООО «Интерко-Импорт», ООО «Промкомплект»,