Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А05-12314/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 мая 2009 года

г. Вологда

Дело № А05-12314/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и              Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Бовыкиной Елены Михайловны  на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11 марта 2009 года по делу № А05-12314/2008 (судья Хромцов В.Н.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Бовыкина Елена Михайловна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 08.08.2008 № 12-15/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа: в сумме 15 499 руб. 20 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в сумме 11 922 руб. 20 коп. – за неуплату единого социального налога (далее – ЕСН), в сумме 17 110 руб. 15 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС); начисления пеней: в сумме 8974 руб. 99 коп. по НДФЛ, в сумме 3840 руб. 30 коп. по ЕСН и в сумме 7675 руб. 70 коп. по НДС; доначисления недоимки: по НДФЛ в сумме 77 496 руб., по ЕСН в сумме 59 611 руб. и по НДС в сумме 89 394 руб. 15 коп.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 11 марта 2009 года по делу № А05-12314/2008 в удовлетворении  заявленных требований отказано.

Предприниматель Бовыкина Е.М.с решением суда не согласилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и удовлетворить заявленные требования. Считает необоснованным вывод суда о том, что представленные в обоснование произведенных затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, документы не являются доказательствами понесенных расходов. Полагает, что ею выполнены все условия для применения налоговых вычетов по НДС. Ссылается на неправомерное привлечение к ответственности за неуплату оспариваемых сумм налогов в связи с отсутствием налогового правонарушения.

Налоговая инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Налоговая инспекция и предприниматель надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в соответствующие бюджеты НДФЛ, ЕСН и НДС, по результатам которой составлен акт от 04.07.2008 № 12-15/15 и вынесено решение от 08.08.2008 № 12-15/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При проверке налоговая инспекция посчитала необоснованным включение предпринимателем при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН в расходы затрат по договорам возмездного оказания услуг по маркетинговому исследованию рынка, заключенных с ООО «Вологда-Сахар», в том числе, в 2005 году в размере 126 254 руб. 23 коп., в 2006 году в размере 254 203 руб. 39 коп. и в 2007 году в размере 135 694 руб. 92 коп.

Кроме того, налоговый орган сделал вывод о неправомерном включении предпринимателем в  нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в налоговые вычеты суммы НДС, предъявленные по счетам-фактурам, выставленных ООО «Вологда-Сахар» на оплату названных услуг.  

В связи с этим, предпринимателю доначислен НДФЛ в сумме 77 496 руб., ЕСН в сумме  59 611 руб. и  НДС в сумме 89 394 руб. 15 коп., пени за неуплату налогов и Бовыкина Е.М. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Предприниматель, не согласившись с оспариваемым решением налогового органа в части  доначисления указанных  сумм налогов, пени и штрафов, обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

На основании статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций согласно соответствующим статьям главы «Налог на доходы организаций» названного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во исполнение пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (пункт 9 Порядка).

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  наименование документа, в частности дату составления документа; фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, условиями для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) являются:

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, товаров (работ, услуг) и их принятие на учет (оприходование) в установленном порядке;

- фактическая оплата сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг);

- наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

В данном случае, как следует из материалов дела, предприниматель Бовыкина Е.М.заключила с предпринимателем Любарским Ю.А. договоры на оказание услуг по подключению абонентов к сети ОАО «Мегафон» от 01.01.2005, 01.01.2006 и 01.03.2007, в соответствии с условиями которых приняла на себя обязательства по заключению от имени Оператора договоров с абонентами на предоставление услуг сотовой цифровой радиотелефонной связи на территории Северо-Западного региона.

Пунктом 1 приложения № 2 к указанным договорам стороны установили вознаграждение предпринимателя за каждого подключенного в отчетном месяце абонента в 2005 году – в размере 5 долларов США, в 2006 году – 160 руб., в 2007 году – 170 руб.

Также предпринимателем были  заключены договоры с ООО «Вологда-Сахар» на оказание маркетинговых услуг от 27.12.2004 № 343-м, от 27.12.2005            № 631-м, 31.07.2007 № 501/07м.

В соответствии с условиями указанных договоров ООО «Вологда-Сахар» приняло на себя обязательства оказать предпринимателю услуги по маркетинговому исследованию рынка товаров.

В целях оказания маркетинговых услуг исполнитель в течение срока действия договора обязался осуществить действия по изучению характеристики аналогичных товаров, предлагаемых на рынке другими производителями, изучению и систематизации данных о цене на товары заказчика и аналогичных товаров, проведению опроса покупателей заказчика и аналогичных товаров в местах реализации товаров, проведению опроса потенциальных покупателей товаров, включая оптовых покупателей, проведению презентаций товаров, в ходе которых проводить анкетирование, замер количества продукции заказчика или иной аналогичной продукции в местах конечных продаж.

На основании полученной в ходе исследований информации                            ООО «Вологда-Сахар» обязано было составлять и предоставлять предпринимателю информационные отчеты о результатах маркетингового исследования не позднее 10 числа месяца соответствующего квартала, в которых должны были быть отражены данные, полученные исполнителем в ходе проводимого исследования, и выводы, основанные на полученных в результате исследований данных, расчет расходов исполнителя.

В подтверждение расходов, произведенных по договорам, заключенным с ООО «Вологда-Сахар», предприниматель представила налоговому органу в ходе проверки указанные договоры, счета-фактуры, счета, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, информационные отчеты о подключении абонентов к сети ОАО «Мегафон» с указанием даты подключения, кода, номера телефона, фамилии, имени, отчества абонента и тарифа.

Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства в их совокупности согласно положениям статьи 71 АПК РФ, считает, что предъявленные предпринимателем документы не позволяют сделать вывод о реальности оказания ему ООО «Вологда-сахар» маркетинговых услуг в соответствии с условиями заключенных договоров.

В информационных отчетах, представленных в подтверждении оказания исполнителем указанных услуг, отсутствуют какие-либо данные о результатах проведенных маркетинговых исследований в соответствии с условиями заключенных договоров, а также сведения о том, каким образом данные исследования проводились и какие действия при этом осуществлялись                   ООО «Вологда-сахар».

Также на основании Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (далее именуется - Комиссия) и включенных Комиссией в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Контрольно-кассовые машины подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

В данном случае согласно представленному  налоговым органом письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11  по Вологодской области от 16.05.2008 № 12-15/03055 за ООО «Вологда-Сахар» не зарегистрированы какие-либо контрольно-кассовые машины.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 № 16 определено, что под неприменением контрольно-кассовых