Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А66-10018/2008. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 мая 2009 года                          г. Вологда                Дело № А66-10018/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии предпринимателя Долгачевой О.С., представителя налогового органа Булкина Н.В. по доверенности от 09.02.2009 № 02875/03-13,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля        2009 года по делу № А66-10018/2008 (судья Бажан О.М.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Долгачева Ольга Славовна (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.11.2008 № 14-18/46 в части доначисления налогов  в    сумме   123  689 руб.   51 коп.,   начисления   пеней   в  сумме                43 203 руб. 03 коп.,   штрафных санкций в сумме 24 747 руб. 50 коп.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля 2009 года заявленные требования предпринимателя удовлетворены в полностью в размере заявленных сумм. Тем же решением суда с инспекции в пользу предпринимателя взысканы расходы по госпошлине в размере 100 руб.; заявителю возвращена излишне уплаченная госпошлина в сумме 1900 руб.

Инспекция с данным судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля 2009 года отменить. В обоснование жалобы ссылается на то, что предпринимателем документально не подтверждены понесенные им расходы, в частности, в договоре поставки от 01.01.2005, заключенном с обществом с ограниченной ответственностью «Автобан» (далее – ООО «Автобан»), не указаны фамилия, имя, отчество руководителя данного общества, банковские реквизиты общества; счета-фактуры и платежные документы содержат недостореные данные о наименовании организации, об адресе места нахождения, об идентификационном номере налогоплательщика (далее – ИНН), о подписях должностных лиц организации; товарно-транспортные накладные инспекции не представлены. Кроме того, в ходе встречной проверки установлено, что        ООО «Автобан» не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), не поставлено на налоговый учет, следовательно, данное общество является фиктивным. Предпринимателем не проявлено должной осмотрительности и осторожности при выборе своего контрагента.

Предприниматель в отзыве отклонил доводы и требования апелляционной жалобы; просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы и требования, содержащиеся в жалобе, предприниматель – доводы и требования, изложенные в отзыве.

Заслушав объяснения представителя инспекции и предпринимателя, исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции  находит решение суд первой инстанции подлежащим частичной отмене и прекращению производства по делу в данной части в связи с отказом заявителя от требований.

 Из материалов дела следует, что инспекций в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

В ходе данной проверки установлено, что в договоре поставки от 01.01.2005, заключенном с ООО «Автобан», не указаны фамилия, имя, отчество руководителя названного общества, банковские реквизиты последнего; счета-фактуры и платежные документы содержат недостореные данные о наименовании организации, об адресе места нахождения, об идентификационном номере налогоплательщика, о подписях должностных лиц организации; товарно-транспортные накладные в ходе проверки не представлены. По результатам встречной налоговой проверки ООО «Автобан» установлено, что данный контрагент в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрирован, на налоговый учет не поставлен, что свидетельствует о фиктивном существовании названной организации.

При этом реальное осуществление хозяйственных операций налоговый орган не отрицает.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о том, что  предпринимателем необоснованно включены в состав расходов за 2005 год затраты по приобретению у ООО «Автобан» товаров (работ, услуг); налогоплательщиком не проявлено должной осмотрительности и осторожности при выборе своего контрагента.

Все вышеуказанные нарушения, по мнению налогового органа, ведут к образованию недоимки, в том числе по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единому социальному налогу (далее – ЕСН). В связи с этим налоговый орган на недоимку по налогам начислил пени и привлек предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

По результатам проверки составлен акт от 27.10.2008 № 14-18/46 и с учетом возражений налогоплательщика от 10.11.2008 № 31613 заместителем руководителя инспекции вынесено решение от 17.11.2008 № 14-18/46. Согласно данному решению предпринимателю в том числе доначислены НДФЛ, ЕСН, соответствующие пени на недоимку по налогам и штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с названным решением налогового органа от 17.11.2008, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о добросовестности действий налогоплательщика, об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления недоимки по налогам и начисления пеней, привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками НДФЛ в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пункт 2 статьи 236 НК РФ предусматривает, что для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Принимая во внимание названные правовые нормы при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН налогоплательщик вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, связанные с извлечением дохода.

В данном случае предпринимателем в качестве документального подтверждения хозяйственных операций с поставщиком ООО «АВТОБАН» по приобретению товара и оказанию услуг  представлены договор поставки от 01.01.2005, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, товарно-транспортные накладные.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ определен перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов и сведений, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Пунктом 6 названной статьи НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Кроме того, на основании пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002          № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату его составления; при оформлении документа от имени юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; от имени индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В данном случае представленные предпринимателем в ходе проверки счета-фактуры за приобретенный у поставщика ООО «Автобан» товар содержат реквизиты, обязательное наличие которых установлено пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Факт оплаты за поставленный товар подтвержден копиями квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовым чекам.

В апелляционной жалобе инспекция ссылается на то, что счета-фактуры и платежные документы содержат недостореные данные о наименовании организации, об адресе места нахождения, об идентификационном номере налогоплательщика, о подписях должностных лиц организации; товарно-транспортные накладные инспекции не представлены. Данный довод суд апелляционной инстанции находит несостоятельным по следующим основаниям.

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В рассматриваемой ситуации квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные ООО «Автобна», от имени главного бухгалтера и кассира подписаны Шишковым В.М., заверены печатью организации-поставщика. В названных документах указано наименование общества, имеются ссылки на счета-фактуры, на основании которых производится оплата за товар, с указанием суммы за приобретенный товар, в том числе НДС.

Кроме того, применительно к положениям вышеназванного Порядка, допускается возможность подписания