Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 по делу n А13-3574/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 апреля 2009 года                    г. Вологда                     Дело № А13-3574/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Осокиной Н.Н., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от открытого акционерного общества «Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор» Бороздиной Е.С. по доверенности от 01.01.2009 № 24, Пальчиковой Э.В. по доверенности от 01.01.2009 № 27, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области Черновой Л.И. по доверенности от 11.01.2009 № 1, Верещагина В.С. по доверенности от 11.01.2009 № 5,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 06 февраля 2009 года по делу № А13-3574/2008 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор» (далее -  общество, ОАО «Новатор») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области (далее - МИФНС, инспекция) от 28.02.2008 № 453/26 в части предложения обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, от 28.02.2008 № 157/26 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 433 373 руб.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 06.02.2009 заявленные требования удовлетворены: оспариваемые решения МИФНС признаны не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительными. С инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины  в размере 4000 руб.

МИФНС с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, а также на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными. Ссылается на то, что общество не подтвердило правомерность заявленных вычетов по НДС по налоговой декларации за сентябрь 2007 года, поскольку в данном случае отгрузка товара, которая совершена в рамках сделки, должна признаваться моментом определения налоговой базы вне зависимости от момента смены собственника, закрепленного в договоре. Указывает, что документы,  представленные ОАО «Новатор» в суд, не могут являться основанием для признания незаконным решения налогового органа, поскольку эти документы при вынесении оспариваемого решения в инспекцию не предъявлялись. Данный вывод, по мнению МИФНС, подтверждается постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65. Полагает, что суд в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не оценил в совокупности имеющиеся в деле доказательства.

Представители инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласилось, просит оставить жалобу без удовлетворения, решение – без изменения. Представители ОАО «Новатор» в судебном заседании поддержали доводы, содержащиеся в отзыве на апелляционную жалобу.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 19.10.2007 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, в которой применило ставку 0 процентов к реализации товаров на экспорт в сумме 49 189 233 руб., налоговые вычеты определены в сумме 1 881 198 руб. (т. 1, л. 71-82).

В ходе камеральной проверки данной декларации МИФНС установила неправомерность налогового вычета в сумме 433 373 руб., заявленного по экспортной реализации и приобретению фанерного сырья у общества с ограниченной ответственностью «Солярис» (далее – ООО «Солярис»).

Результаты камеральной проверки оформлены актом от 29.01.2008              № 2894/6 (т. 1, л. 45-50), на основании которого инспекцией принято решение от 28.02.2008 № 453/26 (т. 1, л. 51-57) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением установлена неправомерность заявленного обществом налогового вычета в сумме 433 373 руб. за сентябрь 2007 года и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Одновременно МИФНС вынесено решение от 28.08.2008 № 157/26, которым ОАО «Новатор» отказано в возмещении НДС в сумме 433 373 руб. (т. 1, л. 58-59).

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Общий порядок применения налоговых вычетов содержится в статье 172 НК РФ.

Из  пункта 1 вышеуказанной статьи следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, определенные пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении экспортных операций производятся в предусмотренном статьей 172 НК РФ порядке на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), определенных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 10 статьи 165 НК РФ указанные в этой статьей документы предъявляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Приказом генерального директора ОАО «Новатор» от 29.12.2006 № 140-П (т. 1, л. 61-70) утверждена учетная политика общества на 2007 год. Пунктом 3.14 данной учетной политики установлен расчетный метод распределения налоговых вычетов по НДС по материалам, используемым для реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке Российской Федерации. Указанным порядком предусмотрено определение отношения объема продукции в стоимостном выражении, реализованной на экспорт, к общей сумме объема продукции в стоимостном выражении, реализованной на экспорт и отгруженной и реализованной на внутреннем рынке.

В ходе проверки инспекция установила, что в проверяемой декларации обществом заявлена подтвержденная экспортная реализация в сумме 49 189 233 руб., налоговый вычет по НДС в сумме 1 881 198 руб., предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции.

В подтверждение экспортной реализации ОАО «Новатор» представлены копии договоров (т. 4, л. 116-119; т. 5, л. 98-148; т. 6, л. 1-155; т. 7, л. 1-56), грузовых таможенных деклараций (т. 4, л. 120-150, т. 5, л. 1-96), дорожных ведомостей, накладных, иных первичных документов (т. 3, л. 1-150; т. 4, л. 1-109).

Инспекция, признав соответствие учетной политики общества требованиям налогового законодательства, посчитала, что, поскольку грузовые таможенные декларации, заявленные предприятием-экспортером в качестве подтвержденной отгрузки по декларации за сентябрь 2007 года датированы апрелем 2007 года, налоговая база НДС должна определяться по дате реализации товаров. В связи с этим для расчета налоговых вычетов должна использоваться книга покупок за апрель 2007 года, поэтому налоговый вычет по НДС, заявленный по книге покупок за май 2007 года, в сумме 740 361 руб. предъявлен неправомерно.

Вместе с тем, из оспариваемого решения следует, что МИФНС сделан вывод об отсутствии у общества права на налоговый вычет по книге покупок за апрель 2007 года исходя из доли экспорта в общей сумме реализации и процента подтвержденного экспорта 94%. Сумма неправомерно заявленного вычета в связи с перерасчетом удельного веса налоговым органом определена в размере 251 430 руб. Расчет указанной суммы в решении от 28.02.2008 № 453/26 не приведен, в материалы дела не представлен.

Кроме того, инспекция, сделав вывод о том, что вся экспортная реализация, подтвержденная в сентябре 2007 года, относится к отгрузке за апрель 2007 года, не включила в сумму экспортной реализации за указанный период сумму отгрузки продукции, неправомерно, по мнению налогового органа, отнесенную обществом к реализации за май 2007 года, тем самым неверно определила долю экспорта в общей сумме реализации за апрель 2007 года.

При таких обстоятельствах является правильным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией изложены противоречивые сведения о размере подтвержденного вычета и порядке его определения.

Исследовав принятую ОАО «Новатор» учетную политику с учетом приведенных выше норм, апелляционная коллегия пришла к выводу о том, что учетная политика общества не нарушает требований Налогового кодекса Российской Федерации и позволяет учесть предъявленный налог в пропорции, соответствующей расчетным показателям произведенных затрат на операции, облагаемые различными налоговыми ставками.

При этом приведенные инспекцией в заявлении доводы не могут быть приняты во внимание, так как ею не учтено, что ставка 0 процентов по НДС применяется не по факту отгрузки товаров на экспорт, а при соблюдении установленного порядка ее подтверждения.

Кроме того, в соответствии с представленной налоговой декларацией по НДС за май 2007 года обществом в разделе 3 заявлен налоговый вычет по внутреннему рынку в сумме 1 790 860 руб., определенный в порядке, отраженном в учетной политике, и соответствующий представленным в материалы дела расчетами. «Входной» НДС, относящийся к экспортной реализации, в данной декларации обществом не заявлен (т. 8, л. 111-112; т. 4, л. 111).

На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что примененный ОАО «Новатор» метод распределения «входного» НДС соответствует требованиям НК РФ, не приводит к возможности повторного заявления налоговых вычетов, не влечет потери бюджета, следовательно, отказ в предоставлении налогового вычета в сумме 251 430 руб. является необоснованным.

Довод подателя жалобы о том, что в ходе проверки налоговым органом правомерно отказано в возврате налоговых вычетов в сумме 181 943 руб. по поставщику ООО «Солярис», подлежит отклонению.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом абзацем четвертым данной статьи НК РФ определено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.07.2006 № 266-О разъяснил, что положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1-3 статьи 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа обществу в применении ставки 0% по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), по НДС в сумме 181 943 руб. по декларации за сентябрь 2007 года послужило, по мнению инспекции, неподтверждение факта доставки и оприходования лесопродукции, приобретенной ОАО «Новатор» у ООО «Солярис».

В соответствии с договором поставки от 29.12.2006 № 80/07 ООО «Солярис» в марте 2007 года поставило обществу фанерное сырье на сумму 1 268 866 руб., в том числе НДС – 193 555 руб. 84 коп. Доставка товара осуществлена железнодорожным транспортом, фактическим грузоотправителем товара выступило общество с ограниченной ответственностью «Дорожно-передвижная механизированная колонна «Вилегодская» (далее – ООО «ДПМК «Вилегодская»). Приемка товара осуществлялась с составлением акта о приемке материалов, на основе которого поставщиком составлены счета-фактуры и товарные накладные.

В обоснование применения ставки НДС 0 процентов в отношении указанных поставок вместе с декларацией за сентябрь 2007 года обществом к проверке в налоговый орган был представлен полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, включающий контракт от 29.12.2006 № 80/07, счета-фактуры и товарные накладные формы № ТОРГ-12, железнодорожные накладные, а также дополнительно в суд предъявлены спецификации и акты приемки материалов (т. 1, л. 106-107, т. 2, л. 9-62).

Довод подателя