Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 по делу n А13-8422/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС, оплата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 названного Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В силу статьи 252 НК РФ главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подтверждение  взаимоотношений  с ООО «Эллис» и ООО «Стройком» Михайлов А.А.   представил   счета-фактуры,   товарные    накладные   (по форме № ТОРГ-12), железнодорожные накладные, акты приема-передачи векселей.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов), предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 15 Порядка учета доходов и расходов под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (подпункт 1 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов).

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте и обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

В ходе проверки межрайонная ИФНС России № 12 установила, что имеют место дефекты оформления счетов-фактур, товарных накладных, платежных документов, в расчетах использованы векселя, которые либо не выпускались, либо погашены ранее совершения хозяйственных операций; сослалась на невозможность проведения встречных проверок данных поставщиков в связи с розыском их должностных лиц, отсутствием организаций по юридическим адресам, непредставление ими отчетности.

Указанные факты подтверждены материалами дела.

Следовательно, выводы инспекции о завышении предпринимателем вычетов по НДС на сумму 1 853 381 рублей 28 копеек, а также профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и расходов по ЕСН на сумму 10 310 096 рублей 78 копеек, являются  обоснованными.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал предпринимателю в признании недействительными  решения и требования в части доначисления НДС, НДФЛ, ЕСН и соответствующих пеней по операциям,  связанным с поставщиками ООО «Эллис» и ООО «Стройком».

В свою очередь, суд первой инстанции удовлетворил заявление предпринимателя в части незаконности начисления штрафов по пункту 1        статьи 122 НК РФ по ЕСН и НДФЛ за 2004 год в размере  151 833 рублей        67  копеек (24973,87+126859,80) в связи с пропуском срока привлечения  к   налоговой ответственности, установленного статьей 113 НК РФ.

В соответствии со статьей 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 названного Кодекса.

Таким образом, вступившая в силу с 01.01.2007 новая редакция пункта 1 статьи 113 НК РФ устанавливает трехлетний срок давности, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, который рассчитывается со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Поэтому течение срока давности привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности заканчивается в момент вынесения решения о привлечении к ответственности.

На основании пункта 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Изменения, внесенные в статью 113 НК РФ, следует расценивать как дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (налоговых агентов).

Положения пункта 1 статьи 113 НК РФ распространяются на решение инспекции, которое вынесено 07.03.2008.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, то есть в данном случае в силу статей 216,  240 НК РФ со следующего  дня после окончания календарного года.

По ЕСН и НДФЛ за 2004 год налоговый период закончился 01.01.2005, следовательно, трехлетний срок давности, установленный статьей 113 НК РФ,  истек 01.01.2008.

Статьей 109 НК РФ предусмотрено, что в случае истечения сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности.

Таким образом, Михайлов А.А. неправомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН и НДФЛ за 2004 год.

Ссылка инспекции на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П, касающееся разъяснения прежней редакции статьи 113 НК РФ, является несостоятельной, поскольку в настоящее время законодатель конкретизировал указанную норму Закона, закрепив в ней положение о том, что процедура привлечения к ответственности заканчивается вынесением соответствующего решения.

В свою очередь, предприниматель считает, что инспекция утратила возможность взыскания НДФЛ за 2004 год в сумме 634 299 рублей, ЕСН за 2004 год в сумме 124 869 рублей 34 копеек, НДС за 2004 год в сумме 900 735 рублей 94 копеек, НДС за 1 и 2 кварталы 2005 года в суммах 128 397 рублей    61 копейки и 325 378 рублей 60 копеек.

Регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения выездных налоговых проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

По настоящему делу выездная налоговая проверка начата 26.04.2007, окончена 21.12.2007, с 13.06.2007 по 11.12.2007 в связи с необходимостью истребования документов в порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ была приостановлена.

Таким образом, инспекцией не нарушен принцип недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля.

Поэтому в данном случае нельзя признать, что действия инспекции имеют дискриминационный характер, препятствующий предпринимательской деятельности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах инспекция не утратила возможность взыскания НДФЛ и ЕСН за 2004 год, НДС за 2004 год, 1 и 2 кварталы 2005 года.

Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина инспекцией в федеральный бюджет не уплачивается.

Так как в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателя также отказано, расходы по госпошлине с межрайонной ИФНС России № 12 в пользу Михайлова А.А. взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 26 января 2009 года по делу № А13-8422/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы предпринимателя Михайлова Александра Александровича и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Т.В. Виноградова

О.А. Тарасова