Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А05-13816/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

экономические выгоды (доход) в будущем.

 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Как установлено налоговым органом, в проверяемые периоды                        ОАО «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» приобрело в том числе радиомаяки АРМ-406 П и АРМ-406 АС, а также бортовые системы регистрации параметров полета СДК-8, которые установлены на соответствующие вертолеты, принадлежащие обществу.

Также инспекцией в оспариваемом решении установлено, что радиомаяки предназначены для передачи через ИСЗ системы «КОСПАС-САРСАТ» на станции приема и обработки информации радиосигналов бедствия на частоте 406 МГц, содержащих координаты местоположения воздушного судна или радиосигналов, по которым вычисляются координаты потерпевшего аварию или катастрофу воздушного судна и его принадлежность конкретному потребителю; привода поисковых спасательных средств к месту аварии воздушного судна на частоте 121,5 МГц; бортовая система регистрации параметров полета СДК-8 предназначена для записи полетной информации (биометрическая высота, скорость приборная, угол тангажа, обороты несущего винта и т.д.).

По мнению ответчика, при установке на вертолеты радиомаяков и бортовой системы регистрации параметров полета СДК-8 изменяется первоначальная стоимость основного средства – воздушного судна.

Суд первой инстанции правомерно признал ошибочным такой вывод инспекции в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Вместе с тем, как верно отмечено судом, из содержания этого пункта следует, что:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к  техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Как следует из пояснений представителя общества, необходимость установки на вертолеты радиомаяков и бортовой системы регистрации параметров полета СДК-8 обусловлена требованиями к эксплуатации воздушных судов.

В силу пунктам 5 статьи 37 Воздушного кодекса Российской Федерации (далее – ВК РФ) соблюдение правил летной эксплуатации и технического обслуживания гражданского воздушного судна, предусмотренных эксплуатационной документацией гражданского воздушного судна и обеспечивающих поддержание его летной годности, возлагается на эксплуатанта или владельца легкого гражданского воздушного судна авиации общего назначения либо сверхлегкого гражданского воздушного судна авиации общего назначения, имеющих свидетельство о государственной регистрации воздушного судна.

Гражданские воздушные суда допускаются к эксплуатации при наличии сертификата летной годности (удостоверения о годности к полетам). Сертификат летной годности (удостоверение о годности к полетам) выдается на основании сертификата типа (аттестата о годности к эксплуатации) или акта оценки конкретного воздушного судна на соответствие конкретного воздушного судна требованиям к летной годности гражданских воздушных судов и природоохранным требованиям. Использование гражданского воздушного судна, имеющего сертификат летной годности (удостоверение о годности к полетам), выданный на основании указанного акта оценки, для осуществления коммерческих воздушных перевозок не допускается (пункт 1 статьи 36 ВК РФ).

Порядок выдачи сертификата летной годности (удостоверения о годности к полетам) устанавливается федеральными авиационными правилами (пункт 2 статьи 36 ВК РФ).

Согласно пункту 1 Федеральных авиационных правил «Экземпляр воздушного судна. Требования и процедуры сертификации», утвержденных приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 16.05.2003                  № 132 (далее – ФАП № 132), экземпляр гражданского воздушного судна допускается к эксплуатации только при наличии сертификата летной годности.

В силу пункта 2 ФАП № 132 под сертификатом летной годности (удостоверение о годности к полетам) понимается документ, выдаваемый уполномоченным органом в области гражданской авиации или его территориальным органом для подтверждения соответствия летной годности экземпляра воздушного судна установленным требованиям (приложение 1 к ФАП № 132).

На основании пункта 2 приложения 1 (общие технические требования к летной годности экземпляра воздушного судна) ФАП № 132 экземпляр воздушного судна и его документация должны соответствовать в том числе следующим требованиям:

- на экземпляре воздушного судна и всех его компонентах в соответствии с эксплуатационной документацией выполнен полный комплекс технического обслуживания и ремонта в организациях по техническому обслуживанию и ремонту авиационной техники, сертифицированных в установленном воздушным законодательством Российской Федерации порядке, и устранены все неисправности и их последствия;

- на экземпляре воздушного судна и всех его компонентах выполнены все работы (разовые осмотры, проверки и доработки), предусмотренные нормативными актами уполномоченного органа в области гражданской авиации;

- для полета в заявленных условиях навигации экземпляр воздушного судна укомплектован соответствующим оборудованием и обеспечен соответствующей эксплуатационной документацией;

- экземпляр воздушного судна и каждый его компонент полностью укомплектованы согласно перечню в пономерной документации.

В силу приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 15.03.2007 № 29 «Об оснащении воздушных судов гражданской авиации аварийными радиомаяками системы КОСПАС-САРАТ» запрещается эксплуатация воздушных судов (кроме сверхлегких летательных аппаратов), не оснащенных аварийными радиомаяками системы КОСПАС-САРАТ, работающими одновременно на частотах 121,5 МГц и 406 МГц (далее – АРМ), которые не прошли регистрацию в базе данных Международного координационно-вычислительного центра КОСПАС-САРАТ. Вертолеты, осуществляющие полеты в воздушном пространстве Российской Федерации, оснащаются одним автоматическим АРМ, а при выполнении полетов над водным пространством – дополнительно ручным АРМ на спасательный плот.

Пунктом 5.79 Федеральных авиационных правил «Подготовка и выполнение полетов в гражданской авиации Российской Федерации», утвержденных приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 31.07.2009 № 128, предусмотрено, что использование бортовых регистраторов полетных параметров (самописцев) полетных данных с записью на фотопленку запрещено.

Необходимость оборудования вертолетов Ми-8МТВ-1 и его модификации бортовыми автоматическим твердотельным цифровым  регистратором параметров полетов СДК-8, интегрированным с вычислительной машиной системой записи и объективной оценки параметров полета  с запоминанием электронно-цифровым методом 13 аналоговых параметров и 12 разовых команд вместо регистратора САРПП-12Д-1М (САРПП-12Д) предусматривается также бюллетенями  № М2822-БУ-Г,  Т2822-БУ-Г.

С учетом вышеизложенных норм, как обоснованно указано судом первой инстанции, без установки на вертолет радиомаяков и бортовой системы регистрации параметров полета СДК-8 эксплуатация воздушного судна не допускается.

Помимо этого суд правомерно отметил, что на основании положений пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств может не только увеличиваться, но и уменьшаться. В данном случае обществом демонтирована аппаратура САРПП-12Д-1М (САРПП -12), что не отрицается налоговым органом.

В свою очередь, в силу положений пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Согласно подпунктам 4 и 6 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса к материальным затратам относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации суд пришел к выводу о том, что установка на воздушные суда радиомаяков и бортовых систем регистрации параметров полета СДК-8 не была вызвана ни изменением технологического или служебного назначения вертолетов, ни повышенными нагрузками, ни другими новыми качествами; произведена не в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции; не направлена на повышение технико-экономических показателей (технико-экономические показатели (дальность полета, грузоподъемность и т.д.) не изменились).

Данный вывод инспекцией документально не опровергнут. Соответствующая экспертиза, которая позволила бы определить, привела ли установка на вертолеты радиомаяков и бортовых систем регистрации параметров полета СДК-8 к изменению технологического или служебного назначения этих вертолетов, к повышенным нагрузкам, к другим новым качествам вертолетов, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не назначалась.

Вместе с тем, не обладая специальными познаниями в области технологического устройства и процесса эксплуатации вертолетов, инспекция, тем не менее, сделала однозначный вывод о том, что в результате установки на эти основные средства приобретенных товарно-материальных ценностей, затраты на приобретение которых исключены из состава расходов по налогу на прибыль и включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, изменились (появились новые) функциональные характеристики вертолетов.

 Более того, в оспариваемом решении инспекция посчитала, что приобретенные являются самостоятельными основными средствами и должны учитываться обществом в составе амортизируемого имущества. Однако в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налоговый орган в отзыве на заявление изменил свою правовую позицию относительно классификации спорного имущества, приобретенного обществом (с самостоятельных основных средств на комплектующие, повлекшие техническое перевооружение вертолетов), указав, что установка на вертолеты радиомаяков и бортовых систем регистрации параметров полета СДК-8 явилась, по сути, техническим перевооружением вертолетов как основных средств и повлекла увеличение первоначальной стоимости указанных основных средств.    

Между тем данные доводы не были положены в основу оспариваемого решения инспекции. Поэтому заявление таких доводов в суде влечет, по сути, восполнение оснований для отказа в принятии расходов, что недопустимо в ходе судебного разбирательства, поскольку проверка законности и соответствия налоговому законодательству оспариваемого решения налогового органа производится судом исходя из тех оснований, которые послужили причинами доначисления налога по итогам проверки. 

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Апелляционная инстанция согласна с выводом суда первой инстанции о том, что радиомаяки, бортовая система регистрации параметров полета СДК-8 выполняют свою функцию только в составе воздушного судна как обособленного комплекса и не могут использоваться в отрыве от них.

При таких обстоятельствах суд правомерно посчитал обоснованными доводы заявителя о том, что радиомаяки, бортовая система регистрации параметров полета СДК-8 не могут быть отнесены к основным средствам, а расходы общества по приобретению и установке радиомаяков и бортовой системы регистрации параметров полета СДК-8 являются расходами на содержание и эксплуатацию, основных средств и на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В связи с тем что радиомаяки и бортовая система регистрации параметров полета СДК-8 не подлежат учету на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, оснований для доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизоду, связанному с исключением из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат налогоплательщика по приобретению и установке, а также для доначисления налога на имущество организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов в отношении указанных товарно-материальных ценностей у инспекции не имелось.

Таким образом,