Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А66-4912/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 апреля 2015 года

г. Вологда

Дело № А66-4912/2014  

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 15 апреля 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                     Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                     Яндоуровой Е.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области Перловой И.О. по доверенности от 07.11.2014                         № 04-34/16182, Сетковой В.В. по доверенности 07.04.2015 № 04-34/04841, Лисицыной В.С. по доверенности от 13.02.2015 № 04-34/01860, от общества с ограниченной ответственностью «Тверьтепло» Негрича А.И. по доверенности от 12.01.2015 № 1, Барковского С.М. по доверенности от 14.03.2015 № 25, от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области                                    Лисицыной В.С. по доверенности от 10.03.2014 № 07-12/10,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 14 октября 2014 года по делу № А66-4912/2014 (судья                    Бачкина Е.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Тверьтепло» (место нахождения: 170003, город Тверь, Петербургское шоссе, дом 2; ИНН 6952029653; ОГРН 1116952033197; далее – ООО «Тверьтепло», общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточенным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (место нахождения: 170043, город Тверь, Октябрьский проспект,           дом 26; ИНН 6952000012; ОГРН 1066950075081; далее – инспекция, налоговый орган) от 28.10.2013 № 09-161 в части уменьшения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленного к возмещению за 3-й квартал 2012 года в сумме 7 832 062 руб. (пункт 1 резолютивной части решения).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – управление).

Определением суда от 15 августа 2014 года (том 3, листы 223 – 224) к участию в деле в качестве специалистов привлечены открытое акционерное общество «ТГК № 2» (далее – ООО «ТГК № 2»), Департамент управления имуществом и земельными ресурсами администрации города Твери (далее – департамент).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 14 октября                      2014 года заявленные требования ООО «Тверьтепло» удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом норм материального и процессуального права, в том числе лишение налогового органа на равную судебную защиту своих прав и законных интересов в суде посредством привлечения специалистов, обладающих необходимыми знаниями для дачи необходимых пояснений в опровержение доводов налогоплательщика. Считает, что судом не дана оценка всем доводам и представленным инспекцией доказательствам, не исследованы все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Ссылается на то, что в решении суда открытое акционерное общество «ТГК № 2» (далее – ООО «ТГК № 2») и Департамент управления имуществом и земельными ресурсами администрации города Твери (далее – департамент) неправомерно указаны в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, тогда как данные лица привлечены определением суда от 15 августа 2014 года к участию в деле в качестве специалистов в порядке статьи 87.1 АПК РФ. Полагает, что вычеты по НДС в спорной сумме заявлены обществом необоснованно, поскольку заявителем не выполнено одно из обязательных условий для предъявления вычетов по названному налогу, а именно использование всех приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Считает, что потери тепловой энергии и теплоносителя возникают у общества до момента передачи права собственности на них и без воли собственника спорных ресурсов, поэтому не могут считаться реализованным товаром, то есть в этом случае объекта налогообложения не возникает.  

Представители инспекции в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, дополнительно сослались на то, что отказ суда в удовлетворении ходатайства инспекции о вызове свидетелей является процессуальным нарушением.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управление в отзыве и его представитель в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы инспекции, просили отменить решение суда.

Заслушав объяснения представителей инспекции, общества и управления, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом в налоговый орган 29.04.2013 уточненной налоговой декларации ООО «Тверьтепло» по НДС за 3-й квартал 2012 года (корректировка № 1). Ответчиком принято решение от 07.08.2013 № 09-8 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 0 руб.

По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт от 12.08.2013 № 09-14/1588. После рассмотрения материалов проверки с учетом возражений общества инспекцией принято решение от 28.10.2013 № 09-161 об отказе в привлечении ООО «Тверьтепло» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3-й квартал 2012 года в сумме 7 832 062 руб., с общества взыскан излишне возмещенный НДС в сумме 17 074 руб. (том 1, листы 42 – 66). Одновременно инспекцией принято решение от 28.10.2013 № 09-7 об отказе обществу в возмещении суммы НДС в размере 7 832 062 руб. (то 2, лист 69).

Решением управления от 09.01.2014 № 08-11/291 апелляционная жалоба заявителя на решение № 09-161 оставлена без удовлетворения, данное решение ответчика оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

Не согласившись с принятым решением налогового органа № 09-161, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части уменьшения НДС в сумме 7 832 062 руб., заявленного к возмещению за 3-й квартал 2012 года (пункт 1 резолютивной части решения ответчика).

Основанием для уменьшения НДС, предъявленного обществом к в возмещению в вышеназванной декларации, послужил вывод инспекции о том, что, представленными обществом документами не подтверждено в полном объеме использование приобретаемой тепловой энергии в количестве                 48 343,02 Гкал на сумму 30 585 875 руб., в том числе НДС – 5 505 458 руб., и теплоносителя (пара и горячей воды) в размере 841 688,7 тонн на сумму                       12 925 578 руб., в том числе НДС – 2 326 604 руб., документы содержат недостоверную информацию и не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими потери тепловой энергии и теплоносителя и их направленность для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку часть приобретенной тепловой энергии и теплоносителя (технологические потери, образовавшиеся при транспортировке тепловой энергии и теплоносителя) фактически не были доставлены до их потребителей, то есть не участвовали в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС. Кроме того, инспекция сослалась на то, что общество в договорах поставки тепловой энергии и теплоносителя с теплоснабжающими организациями, в договорах аренды теплотрасс, а также в договорах поставки тепловой энергии и теплоносителя в адрес покупателей не предусмотрело порядок компенсации потерь тепловой энергии и теплоносителя. Также налоговый орган сослался на то, что у заявителя отсутствует надлежащий контроль за происходящими потерями в целях из сокращения, с начала своей деятельности счета-фактуры на потери тепловой энергии и теплоносителя не выставляет, следовательно у общества отсутствует источник денежных средств, необходимых для оплаты всего приобретенного объема тепловой энергии и теплоносителя, в отношении общества и его контрагента – открытого акционерного общества «Тверские коммунальные системы» (далее – ОАО «ТКС») возбуждены дела о несостоятельности (банкротстве) и введены процедуры конкурсного производства, что, по мнению ответчика, свидетельствует об отсутствии у заявителя намерений по оплате данных потерь названной теплоснабжающей организации.

На основании изложенного инспекция пришла к выводу о том, что спорная сумма НДС, уплаченная в составе стоимости приобретенных у поставщиков тепловой энергии и теплоносителя, заявлена к вычету неправомерно.  

Факт включения вычетов по НДС в декларацию за рассматриваемый налоговый период по указанным операциям заявителем не оспаривается.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования общества.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками НДС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно статье 166 названного Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 данного Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,    6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу статьи 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О указано что, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи