Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2015 по делу n А52-2727/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 марта 2015 года

г. Вологда

Дело № А52-2727/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 24 марта 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Ралько О.Б. и Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «ИДАВАНГ» Николаева А.Н. по доверенности от 10.09.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Псковской области Мокиной И.Г. по доверенности от 11.08.2014 № 2.1-1-38/03800,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Псковской области и общества с ограниченной ответственностью «ИДАВАНГ» на решение Арбитражного суда Псковской области от 04 декабря 2014 года по делу № А52-2727/2014 (судья                 Радионова И.М.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ИДАВАНГ» (место нахождения: 181315, Псковская область, Островский район, деревня Малая Губа; ОГРН 1076032001055; ИНН 6013007710; далее – ООО «ИДАВАНГ», общество)  обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Псковской области (место нахождения: Псковская область, город Остров, улица                         111 Стрелковой дивизии, дом 10а; ОГРН 1046001603328, ИНН 6013006265; далее – инспекция, МИФНС № 5, налоговый орган) о признании недействительными решения от 22.01.2014 № 2.6-39/714 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 317 234 руб. и решения от 22.01.2014 № 2.6-39/26 об отказе в части возмещения НДС в сумме                            2 317 234 руб., заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 04 декабря                  2014 года по делу № А52-2727/2014 требования общества удовлетворены частично. Решение от 22.01.2014 № 2.6-39/714 признано недействительным в части в части уменьшения НДС, заявленного обществом к вычету по декларации за III квартал 2013 года, на сумму 2 232 117 руб.; решение от 22.01.2014 № 2.6-39/26  – в части отказа в возмещении НДС в таком же размере. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество в отказанной части с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования удовлетворить полностью, ссылаясь на то, что имеет право на налоговые вычеты в полном объеме. Указывает на то, что представило надлежаще оформленные документы, подтверждающие его право на вычеты сумм НДС по операциям, связанным с оказанием консультационных услуг иностранной компанией «Диджиэйч Инженеринг Лтд.» (Канада). Также полагает, что при отказе в заявленных вычетах налоговым органом неправомерно не устанавливалась действительная налоговая обязанность             ООО «ИДАВАНГ» по уплате НДС за спорный налоговый период.  Общество не согласно с приведенным в решении суда первой инстанции расчетом суммы, в части которой требования общества подлежат удовлетворению, считает, что судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Инспекция в удовлетворенной части с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции в данной части его отменить и в удовлетворении требований                 ООО «ИДАВАНГ» отказать. В обоснование своей позиции ссылается на неправомерное включение обществом суммы НДС в размере 2 232 117 руб. (уплаченной ООО «ИДАВАНГ» иностранным компаниям «ПКТ Компани эс.ар.оу» (Словакия), «Q-VET» и «Johs.V.Hansen» (Дания) за оказанные консультационные услуги) в состав налоговых вычетов, поскольку предъявленные в подтверждение указанных вычетов первичные документы не подтверждают факта реального оказания услуг указанными иностранными компаниями.

Общество и МИФНС № 5 в отзывах с доводами апелляционных жалоб не согласились, считают решение суда в указанных частях законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, ООО «ИДАВАНГ» 31.10.2013 представило в МИФНС № 5 налоговую декларацию по НДС за III квартал               2013 года, в которой сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) исчислена в размере 18 577 930 руб., сумма налогового вычета – 27 289 206 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, – 8 711 276 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку общества на основе названной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 14.02.2014 № 2.6-39/5507.

Рассмотрев названный акт камеральной налоговой проверки, заместитель начальника налогового органа принял решение от 22.01.2014 № 2.6-39/26 об отказе ООО «ИДАВАНГ» в возмещении НДС в сумме 2 317 234 руб., а также решение от 22.01.2014 № 2.6-39/714 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав на необоснованное применение последним налоговых вычетов по НДС в размере 2 317 234 руб. по операциям, связанным с оказанием иностранными компаниями «ПКТ Компани эс.ар.оу» (Словакия), «Диджиэйч Инженеринг Лтд.» (Канада), «Q-VET» и «Johs.V.Hansen» (Дания),  консультационных услуг.

В порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) ООО «ИДАВАНГ» обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – управление), которое решением от 20.05.2014 №2.5-07/3694 оставило решения налогового органа без изменения, жалобу общества – без удовлетворения.

ООО «ИДАВАНГ» не согласилось с решением от 22.01.2014                      № 2.6-39/714 в части выводов о завышении суммы НДС, предъявленной к возмещению в размере 2 317 234 руб., а также с решением от 22.01.2014                         № 2.6-39/26 в части отказа в возмещении данной суммы НДС и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании этих решений недействительными в указанных частях.

Обжалуемое решение суда проверено судом апелляционной инстанции в порядке статей 266 – 269 АПК РФ исходя из доводов, заявленных в апелляционных жалобах.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В оспариваемых решениях инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в III квартале   2013 года в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных контрагентам – иностранным компаниям «ПКТ Компани эс.ар.оу» (Словакия), «Диджиэйч Инженеринг Лтд.» (Канада), «Q-VET» и «Johs.V.Hansen» (Дания) за оказание консультационных услуг.

Основанием для отказа в возмещении НДС в спорной сумме послужил вывод налогового органа о том, что за указанный налоговый период приобретение консультационных услуг у названных иностранных компаний общество осуществляло формально, консультационные услуги реально не оказывались, а оформлялись «на бумаге».

По контрагентам «ПКТ Компани эс.ар.оу» (Словакия), «Q-VET» и «Johs.V.Hansen» (Дания) судом первой инстанции требования общества правомерно удовлетворены ввиду следующего.

Проверкой установлено, что на основании контракта от 12.10.2011           № 628-075-2087/88/3068  компания «ВЕДА-ДАММАНН и Вестеркамп ГМбХ Ам Банхоф» (Германия) (продавец) обязалась поставить в адрес                     ООО «ИДАВАНГ» (покупатель) комплект технологического оборудования для свиноводческого комплекса по содержанию и разведению свиней, укомплектованного стандартным набором запасных частей, с проведением шеф-монтажных работ и работ по пуску оборудования в эксплуатацию.

ООО «ИДАВАНГ» (заказчик) заключило с иностранной компанией «ПКТ Компани эс.ар.оу» (исполнитель) договор от 20.03.2012 № 1 на оказание консультационных услуг по вопросам технического обеспечения строительных и производственных работ (монтаж оборудования компании «ВЕДА-ДАММАНН и Вестеркамп ГМбХ Ам Банхоф»).

В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС в III квартале        2013 года по контрагенту «ПКТ Компани эс.ар.оу» (Словакия) обществом представлены акты выполненных работ от 04.07.2013 № 26, от 16.07.2013 № 27, от 02.08.2013 № 28, от 06.09.2013 № 29; счета-фактуры от 05.07.2013 № 430, от 16.07.2013 № 431, от 02.08.2013 № 432, от 06.09.2013  № 433, в которых предъявлен НДС всего на сумму 2 162 992 руб. 50 коп.; платежные поручения по перечислению указанной суммы налога в бюджет.

Из актов выполненных работ следует, что названным контрагентом оказывались консультации по монтажу оборудования WEDA (оборудование для свинарников), проведению переговоров с поставщиками оборудования (компания WEDA) для изменения и уточнения графика поставок и параметров поставляемого оборудования, контролю за этапами выполнения монтажа оборудования WEDA.

Всего оказано услуг на сумму 276 197,18евро (88 452,46 евро,                            30 985 евро, 39 218евро, 117 541,72 евро не включая НДС), количество часов – 12 554,42 (4020,56+1408,41+1782,64+5342,81).

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции дополнительно представлены отчеты о консультациях от 04.07.2013 № 26, от 16.07.2013 № 27, от 02.08.2013 № 28, от 06.09.2013 № 29,  копии паспортов иностранных граждан, оказывающих услуги, с отметками о въезде на территорию Российской Федерации, запрос в иностранную компанию «ПКТ Компани эс.ар.оу» и ответ от 22.01.2013, подтверждение Управления Федеральной миграционной службы по Псковской области в Островском районе (далее – УФМС) постановки на миграционный учет иностранных лиц, информационное письмо компании ВЕДА-ДАММАНН и Вестеркамп ГМбХ Ам Банхоф от 29.09.2014 (том 3, лист 69).

По утверждению инспекции, вышеуказанные документы не подтверждают факт реального оказания услуг иностранной компанией «ПКТ Компани эс.ар.оу», указанный в актах перечень оказанных услуг носит общий, обезличенный характер и не содержит конкретной информации о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и объемах выполненных работ. Услуги, предусмотренные договором с иностранной компанией «ПКТ Компани эс.ар.оу», фактически входят в стоимость контракта по поставке оборудования, заключенного с компанией ВЕДА-ДАММАНН и Вестеркамп ГМбХ Ам Банхоф. Количество полученных обществом услуг во временном отношении составляет свыше 100 часов в сутки по акту № 28 и 118 часов в сутки по акту № 29. Согласно опросу генерального директора ООО «ИДАВАНГ» Шарыгиной Т.В. консультационные услуги оказывались представителями «ПКТ Компани эс.ар.оу» в количестве 25 человек в квартал, в зависимости от количества консультантов, находящихся на территории, столько же человек получали эти консультации, то есть работал работник ООО «ИДАВАНГ», а представитель иностранной фирмы давал ему консультации.

В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС в III квартале        2013 года по контрагенту «Q-VET» (Дания) обществом представлены контракт от 01.12.2012, акт сдачи-приемки услуг от 05.07.2013, счет-фактура от 16.07.2013 № 434 на сумму 363 955 руб. 09 коп., в том числе НДС –  55 518 руб. 58 коп., платежное поручение на перечисление в бюджет налога в указанной сумме в бюджет.

По условиям контракта от 01.05.2012 компания «Q-VET» (Дания) (исполнитель) оказывает ООО «ИДАВАНГ» (заказчик) консультационные услуги в области ветеринарии и ухода за свиньями в условиях свинофермы в Псковской области.

Пунктом 2.1 контракта установлена стоимость консультаций: 1250 датских крон за 1 час.

Заказчик оплачивает консультации, фактически проведенные исполнителем, после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пункт 3 контракта).

Как следует из акта сдачи-приемки услуг, в период с 01.12.2012 по 30.06.2013 исполнителем даны консультации в сфере ухода за свиньями, а именно контроль за состоянием стада (состояние здоровья, кормление, условия содержания) в количестве 43 часов (том 2, лист 112).

В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС в III квартале        2013 года по контрагенту «Johs.V.Hansen» (Дания) обществом представлены контракт от 01.11.2012, акт приемки выполненных работ от 05.07.2013, счета-фактуры от 05.04.2013 № 208, от 06.08.2013 № 437 в которых предъявлен НДС всего на сумму 13 605 руб. 26 коп., платежные поручения на перечисление в бюджет указанной суммы налога.

По условиям контракта от 01.11.2012 с учетом дополнительного соглашения от 10.11.2012 к нему компания «Johs.V.Hansen» (Дания) (исполнитель) оказывает ООО «ИДАВАНГ» (заказчик) консультационные услуги в области ветеринарии и ухода за свиньями в условиях свинофермы в Псковской области. Консультации оказываются посредством телефонной связи не территории Дании. Стоимость консультаций: 166 евро в час. Заказчик оплачивает консультации, фактически проведенные исполнителем, после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Из акта приемки выполненных услуг от 05.07.2013 следует, что исполнителем даны консультации в области ветеринарии и ухода  за свиньями, а именно, генетический менеджмент и селекционный контроль, услуги оказаны в количестве 5 часов на сумму 797.90 евро (том 2, лист 106).

По утверждению инспекции, вышеуказанные документы не подтверждают факт реального оказания услуг иностранными компаниями             «Q-VET» и «Johs.V.Hansen» (Дания), поскольку в актах приемки услуг, оказанных этими компаниями, не содержится расшифровки того, какие конкретно услуги и в каком объеме оказаны, их стоимостные показатели, кто из иностранных работников оказывал данные услуги и каким образом.

Статьями 143, 146 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные            статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога,