Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А52-1132/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, и, соответственно, налоговая инспекция обоснованно доначислила заявителю ЕНВД в сумме 139 697 руб., пени в сумме 27 385 руб. 48 коп. и  привлекла его к ответственности в виде штрафа в размере 12 232 руб.

Основанием для доначисления предпринимателю единого налога по УСН, начисления пеней и штрафа явился вывод инспекции о занижении налоговой базы по данному налогу за 2012 год на сумму выручки от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Псков, ул. Некрасова, д.13, помещение № 1002.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данным выводом налогового органа.

В проверяемый период предприниматель на основании статей 346-1,              346-14 НК РФ находилась на упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта налогообложения избран доход с налоговой ставкой 6%.

По договору от 10.06.2008 № 138 Меньшикова Е.А. приобрела жилое помещение (квартира), расположенное по адресу: г. Псков, ул. Некрасова, д.13, помещение № 1002, в отношении которого заявителем произведен перевод в нежилое помещение, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (т.2, л.107-109).

На основании договора аренды от 10.02.2009 № 3 (т.1, л. 85-86) данное нежилое помещение сдано предпринимателем в аренду предпринимателю Гавриловой Ю.А., которая производил оплату по договору по приходным кассовым ордерам (т.1, л. 144-146).

Указанный договор расторгнут сторонами в июне 2011 года.

На основании договора купли-продажи от 20.06.2012 спорное нежилое помещение продано заявителем гражданке Штенберг В.Н., стоимость нежилого помещения по договору составила 1 300 000 руб.

Согласно данным Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним прекращение права собственности                   Меньшиковой Е.А. на нежилое помещение зарегистрировано 19.07.2012.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что плательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4, 5 статьи 224 НК РФ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 246.14 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 этого же Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что получение предпринимателем дохода от продажи спорного нежилого помещения подпадает под признаки дохода, полученного от реализации товара.

Между тем, стоимость проданного нежилого помещения в размере                       1 300 000 руб. в нарушение указанных норм не отражена предпринимателем в качестве дохода от предпринимательской деятельности и не уплачен единый налог по УСН.

Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание доводы предпринимателя о том, что в период с июня 2011 года по июнь 2012 года помещение в предпринимательской деятельности не использовалось, помещение продано Меньшиковой Е.Н., как физическим лицом.

Юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, в то время как имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, когда он является индивидуальным предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества, поэтому продажа имущества физическим лицом не свидетельствует о характере использования помещения.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

В данном случае материалами дела подтверждается, что спорное помещение приобретено предпринимателем в период осуществления предпринимательской деятельности, произведен перевод приобретенного жилого помещения в нежилое, заявлено осуществление деятельности по сдаче внаем собственного нежилого помещения, получен доход от сдачи в аренду этого нежилого помещения, на момент продажи статус предпринимателя заявителем утрачен не был.

Предприниматель не представил какие-либо доказательств, свидетельствующие об использовании спорного нежилого помещения в личных целях.

При таких обстоятельствах отсутствие дохода в какой-то период осуществления предпринимательской деятельности не свидетельствует об использовании имущества в личных целях.

Использование дохода, полученного от реализации нежилого помещения (погашение кредита, приобретение автомобиля), на что ссылается заявитель, также не имеет правового значения для разрешения данного спора, поскольку не влияет на оценку деятельности по использованию спорного имущества до его продажи.

На основании изложенного суд первой инстанции, оценив совокупность имеющихся в материалах дела доказательств в соответствии со статьей 71               АПК РФ, правомерно посчитал, что спорное недвижимое имущество использовалось предпринимателем в предпринимательской деятельности, в связи с чем он должен был отразить доход от его реализации в налоговой декларации по УСН.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.

Руководствуясь статьями  269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного  суда  Псковской  области  от  07  ноября                    2014  года  по  делу № А52-1132/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Меньшиковой Елены Александровны – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Ю. Докшина

О.Б. Ралько