Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2007 по делу n А05-12472/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

рублей не имеется.

В пункте 5 решения от 13.10.2006 № 02-05/2118 ДСП инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в неправильном определении стоимости и объема добытых обществом полезных ископаемых, поэтому произведено доначисление налога за 2003-2005 годы в общей сумме 3 114 136 рублей 08 копеек.

Проверкой установлено, что общество имеет лицензии на недропользование от 31.05.2001 серии НРМ номер 00552 ТЭ со сроком действия до 31.12.2007, от 31.05.2001 серии НРМ номер 00553 ТЭ со сроком действия до 31.12.2007 на право добычи общераспространенных полезных ископаемых (песок, песчано-гравийная смесь) из месторождений «Пяндякуяшор», «Пятейвис», «Северное-5».

Также между Комитетом природных ресурсов по Ненецкому автономному округу, администрацией Ненецкого автономного округа  и обществом заключены договоры от 31.05.2001 №20/НРМ 00552ТЭ об условиях пользования недрами с целью добычи песка и песчано-гравийного материала на месторождениях «Пяндякуяшор», «Пятейвис» для обустройства Южно-Шапкинского месторождения  нефти  и № 21/НРМ  00553ТЭ  об  условиях пользования недрами с целью добычи песка и песчано-гравийного материала на месторождении «Северное-5» для обустройства нефтяных месторождений и строительства дороги.

Разработку указанных месторождения общество осуществляет путем заключения с ООО «Арктикатрансэкскавация-1» договоров смешанной формы, которые в части выполнения работ по разработке месторождений имеют признаки договора подряда.

Добытые подрядчиком полезные ископаемые принадлежат на праве собственности владельцу лицензии ООО НК «Юшар» в соответствии с условиями лицензионных соглашений.

Далее в соответствии с условиями дополнительных соглашений к договорам добытые полезные ископаемые ООО «Арктикатрансэкскавация-1» приобретает у ООО «НК «Юшар» в собственность, в этой части договоры имеют признаки договоров купли-продажи.

В свою очередь, ООО «Арктикатрансэкскавация-1» имеет соответствующие лицензии № В 327347, № Д 304438, № 47ЭК/00007 на выполнение строительно-монтажных работ, строительство зданий и сооружений, эксплуатацию горных производств и объектов по добыче полезных ископаемых открытым способом, поэтому приобретенный песок и песчано-гравийная смесь использовалась покупателем для своей производственной деятельности при обустройстве нефтяных месторождений.

Также следует отметить, что ООО НК «Юшар» деятельностью по обустройству нефтяных месторождений не занимается, лицензии на осуществление данного вида деятельности не имеет.

В силу статьи 334 НК РФ общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Налоговая база по данному налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (пункт 1 статьи 338 НК РФ).

Также количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1 статьи 339 НК РФ).

Общество определяло объем добычи полезных ископаемых исходя из представленных подрядчиком ООО «Арктикатрансэкскавация-1» данных справок об объеме добычи полезных ископаемых, актов выполненных работ, поскольку весь объем добытых полезных ископаемых реализован указанному покупателю.

В свою очередь, инспекция определила объем добытых полезных ископаемых, исходя из количества полезных ископаемых, использованного ООО «Арктикатрансэкскавация-1» при осуществлении подрядных работ по обустройству нефтяных месторождений.

Данные объемы являются несопоставимыми, поскольку, как пояснило ООО «Арктикатрансэкскавация-1» в письме от 02.11.2006 № 156, при осуществлении подрядных работ по обустройству нефтяных месторождений  использовались общераспространенные полезные ископаемые (далее – ОПИ), полученные при разработке месторождений «Северное-5», «Пятейвис», «Пендякуяшор», приобретенные у ООО НК «Юшар» и доставленные к месту работ непосредственно с этих месторождений, а также ОПИ, полученные при разработке этих же месторождений и приобретенные у ООО НК «Юшар» в предшествующие годы, вывезенные на хранение в запасники.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Общество определяло стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, исходя из цены реализации первого товарного продукта, определенной в договоре купли-продажи ОПИ с ООО «Арктикатрансэкскавация-1».

По мнению инспекции, следовало определять стоимость добытых  полезных ископаемых, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 названной статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 названной статьи. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поскольку материалами дела подтверждается реализация обществом в адрес ООО «Арктикатрансэкскавация-1» добытого полезного ископаемого, следовательно, оснований для применения пункта 4 статьи 340 НК РФ не имеется.

Правильно указано судом первой инстанции, что последующее использование в своей предпринимательской деятельности приобретенных у ООО НК «Юшар» полезных ископаемых третьим лицом не имеет правового значения для разрешения настоящего спора о налогообложении общества, так как обустраивая нефтяные месторождения, ООО «Арктикатрансэкскавация-1» ведет самостоятельную предпринимательскую деятельность и несет соответствующие обязанности перед бюджетом по вопросам налогообложения.

Также совершенно обоснованно указано в решении, что при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль инспекция не поставила под сомнение правильность налогообложения, исходя из цены реализации песка и песчано-гравийных материалов по договору с ООО «Арктикатрансэкскавация-1», в то время как объекты налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых в данном случае должны определяться аналогично.

На основании вышеизложенного, решение инспекции от 13.10.2006        № 02-05/2118 ДСП является недействительным в части предложения обществу уплатить налог на прибыль за 2003 год в сумме 128 227  рублей 20 копеек, пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 25 902 рублей 68 копеек, налог на добычу полезных ископаемых за 2003 год в сумме 1 283 156 рублей 18 копеек, за 2004 год в сумме 1 156 364 рублей 87 копеек, за 2005 год в сумме 674 615 рублей 03 копеек, пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 1 129 873 рублей 23 копеек, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в суммах 25 645 рублей 44 копеек, 622 827 рублей 22 копеек.

Таким образом, оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку инспекция от уплаты госпошлины освобождена, в удовлетворении жалобы инспекции отказано, госпошлина по апелляционной жалобе в федеральный бюджет с общества не взыскивается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

                                                      п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда  Архангельской области от 27 декабря 2006 года по делу № А05-12472/2006-1 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий                                                         О.Ю. Пестерева

Судьи                                                                            Т.В. Виноградова

А.В. Потеева