Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А05-5876/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 февраля 2015 года

г. Вологда

Дело № А05-5876/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 03 февраля 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Мурахиной Н.В. и Холминова А.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от предпринимателя Козенкова Ивана Николаевича представителей Озеровой Л.Н. по доверенности от 26.01.2015, Негодяевой Л.В. по доверенности от 26.01.2015, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Матуа Т.Ф. по доверенности от 23.01.2015, Шаховой Л.А. по доверенности от 23.01.2015,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Козенкова Ивана Николаевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 16 сентября 2014 года по делу № А05-5876/2014 (судья Максимова С.А.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Козенков Иван Николаевич (ОГРНИП 310291802100012; ИНН 291201094719; место жительства: Архангельская область, рабочий поселок Коноша, улица Школьная, дом 60, квартира 1) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042902004749; ИНН 2918006144; место нахождения: 164200, Архангельская область, город Няндома, улица Североморская, дом 7а, корпус 1; далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2013 № 09-25/40 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), стоимости соответствующих пеней и штрафов на основании пункта 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), превышающих 5000 руб.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 16 сентября 2014 года заявленные требования удовлетворены в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за период с 2010 года по 2012 год в виде штрафа в размере, превышающем 19 000 руб., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в размере, превышающем 13 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований судом отказано.

Определением суда от 17.09.2014 об исправлении описок, опечаток, арифметических ошибок в судебном акте в мотивировочной и резолютивной части решения суда размер штрафа 19 000 руб. исправлен на 15 000 руб.

Предприниматель с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить по эпизоду доначисления единого налога по УСН за 2010-2012 годы по заработной плате, отчислений от заработной платы, распределенных пропорционально полученным доходам, по делу в указанной части принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что в проверенном периоде он осуществлял виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) (розничную торговлю канцелярскими принадлежностями, телефонами и сопутствующими товарами), а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по УСН, в том числе оптовую торговлю непродовольственными товарами, а именно канцелярскими принадлежностями, деятельность в области оказания услуг электросвязи (прием платежей от населения за мобильную связь). Податель жалобы указал на то, что им велся раздельный учет затрат для УСН и ЕНВД согласно табелям учета рабочего времени по УСН и ЕНВД даже в том случае, если в салоне работал один продавец.

Инспекция в отзыве отклонила доводы жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, так как журнал учета рабочего времени представлен только по одной торговой точке и только за 02.03.2010, время осуществления продавцами оптовой торговли вообще не учитывалось, ведомости учета рабочего времени и выплаты заработной платы не являются доказательствами раздельного учета.

В соответствие с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва. Кроме того, представитель предпринимателя пояснил, что не помнит, какая резолютивная часть решения суда была объявлена, представители инспекции в судебном заседании не присутствовали, обе стороны выразили согласие с определением от 17.09.2014.   

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 14.10.2013 по 25.11.2013 проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты предпринимателем в том числе ЕНВД, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 21.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 25.11.2013 № 09-25/39ДСП (т. 1, л. 17-33) и принято решение от 31.12.2013 № 09-25/40 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л. 46-65).

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что предприниматель в проверенном периоде не осуществлял раздельного учета по видам деятельности, подлежащим обложению ЕНВД и УСН, расходов на выплату заработной платы работникам и отчислений от заработной платы. В связи с этим ответчик, применив положения пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, распределил расходы на выплату заработной платы работникам и уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Данное обстоятельство повлекло уменьшение заявленных предпринимателем расходов по УСН и, соответственно, доначисление сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, соответствующих пеней и привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФСН) принято решение от 18.04.2014 № 07-10/2/04488, в соответствии с которым решение ответчика от 31.12.2013 № 09-25/40 частично отменено в связи с пересчетом суммы доходов, влияющей на расчет удельного веса доли выручки, подлежащей обложению по УСН и ЕНВД, ответчиком уменьшены доначисленная сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, соответствующие пени, пересчитана сумма штрафа (т. 1, л. 100-105).

Предприниматель не согласился с решением налогового органа от 31.12.2013 № 09-25/40 в части и обратился с заявлением в суд.

Судом первой инстанции принято решение о частичном удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт в проверенной части не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 указанного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (подпункты 3 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Индивидуальным предпринимателям дано право самостоятельно разрабатывать и утверждать порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен (утвержден) локальным актом индивидуального предпринимателя.

Исходя из содержания статей 346.21 и 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих налогов, исчисленную за налоговый период, на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет выплат работникам и, соответственно, начисленных на них сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с осуществлением ими видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В отношении учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал) то необходимо иметь ввиду, что распределение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих специальных налоговых режимов.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В силу пункта 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» страховые взносы учитываются в составе расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.16, пункту 2 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), которым предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 7 названного Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

В подтверждение ведения раздельного учета расходов по видам деятельности заявителем в ходе проверки представлен только один приказ - приказ от 01.03.2010 № 1 об учетной политике для целей налогообложения на 2010 год (т. 1, л. 125). Аналогичные приказы на 2011 и 2012