Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу n А66-7801/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

05 марта 2009 года                г. Вологда                                          Дело № А66-7801/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г., Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «ТАГРО» Кулика Н.М. по доверенности от 23.01.2009 б/н; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области Башилова А.В. по доверенности от 04.02.2009 № 04-50, Соловьевой И.А. по доверенности от 27.02.2009 № 04-26/40,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТАГРО» на решение Арбитражного суда Тверской области от 24 декабря 2008 года по делу                № А66-7801/2008 (судья Белов О.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ТАГРО» (далее -  общество, ООО «ТАГРО») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее - МИФНС, инспекция) от 24.07.2008 №      63/19-26/с/4758дсп в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 574 153 руб., пеней в сумме 238 026 руб. 24 коп. и штрафа в сумме 5692 руб.

Решением Арбитражного  суда Тверской области от 24.12.2008 в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

ООО «ТАГРО» с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения инспекции от 24.07.2008 № 63/19-26/с/4758дсп в части доначисления НДС в размере 574 153 руб., пеней в размере 222 237 руб. 38 коп. и удовлетворить требования заявителя в указанной части. С выводами суда о необоснованности по размеру своих требований в части доначисления пеней в сумме 238 026 руб. 24 коп. и штрафа в сумме 5692 руб. согласен, поскольку сумма пеней, доначисленных инспекцией по спорному эпизоду, составила 222 237 руб. 38 коп., к налоговой ответственности  по данному эпизоду общество не привлечено в связи с истечением срока давности, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Считает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, а также судом неправильно применены нормы материального права.  МИФНС в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, содержащимися в ней, не согласилась, считает их необоснованными и не подлежащими удовлетворению, просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу ООО «ТАГРО» - без удовлетворения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представители инспекции возражали против по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.

Заслушав объяснения представителя МИФНС, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции считает апелляционную  жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в бюджет, в том числе НДС за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте проверки от 23.05.2008 № 49/19-26/3322дсп. На данный акт обществом представлены возражения от 11.06.2008, по результатам рассмотрения которых назначены дополнительные мероприятия налогового контроля (решение от 25.06.2008      № 5). Рассмотрев акт от 23.05.2008 и возражения по нему (с участием полномочных представителей общества), дополнительные мероприятия налогового контроля при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, заместитель начальника инспекции вынес решение от 24.07.2008 № 63/19-26/С/4758дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления соответствующих сумм налогов и пеней, в том числе НДС в сумме 574 153 руб. 00 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили в том числе выводы инспекции о неправомерном предъявлении обществом в марте 2005 года к налоговому вычету НДС в сумме 542 081 руб. и за апрель 2005 года в сумме 32 072 руб., уплаченного ООО «ГЕОКОМ». НДС предъявлен к возмещению в завышенном размере 574 153 руб. 00 коп., в связи с чем эта  сумма НДС не уплачена.

Общество не согласилось с решением инспекции и частично оспорило его в арбитражном суде.

При проверке МИФНС установлено, что излишне предъявлен к вычету НДС в сумме 574 153 руб., в том числе за март 2005 года в сумме 542 081 руб., за апрель 2005 года в сумме 32 072 руб. По мнению инспекции, в нарушение пунктов 2, 5 и 8 статьи 269 НК РФ ООО «ТАГРО» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам от ООО «ГЕОКОМ» (ИНН 770155220) - неверно указан идентификационный номер налогоплательщика в счетах-фактурах, в книге покупок, в платежных документах (девять знаков вместо десяти). На 01.01.2005 у ООО «ТАГРО» перед ООО «ГЕОКОМ» существует кредиторская задолженность  в сумме 3 710 252 руб. 44 коп. Сумма задолженности определяется  по счетам-фактурам, полученным с марта 2003 года по май    2004 года. Договоры на совершение хозяйственных операций с ООО «ГЕОКОМ» не представлены, хотя данные хозяйственные операции носят не разовый характер. Указанная кредиторская задолженность оплачена в марте 2005 года на сумму 3 500 000 руб., в том числе НДС - 542 080 руб. 83 коп., в апреле 2005 года – на сумму 210 252 руб. 44 коп., в том числе НДС - 32 072 руб. 39 коп. В ходе мероприятий налогового контроля по встречной проверке инспекцией получен ответ ИФНС № 1 г. Москва от 24.03.2008 № 8125 о том, что ООО «ГЕОКОМ» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве со 02.08.2004, то есть в период работы с ООО «ТАГРО» организация на учете не состояла, по данным сделкам отчетность в инспекцию не предоставлялась, налоги в бюджет не уплачены. При выходе сотрудников инспекции по адресу, указанному в учредительных документах, установлено, что организация по данному адресу не располагается. Ее расчетный счет находится в ликвидированном банке. Организация имеет три признака фирмы – «однодневки»: адрес «массовой» регистрации,  «массовый» заявитель, «массовый» учредитель. Кроме того, в нарушение пункта 8 статьи 169 НК РФ, пункта 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации  от 11.05.2006 № 283, необоснованно предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам с одинаковыми реквизитами; ООО «ТАГРО» регистрирует в книге покупок  счета-фактуры с одинаковыми реквизитами  дважды, суммы оплаты по данным счетам-фактурам частичными не являются, в книге покупок частичную оплату не отражает. Так, в марте 2005 года предъявлен к вычету НДС в сумме 28 426 руб. по счетам-фактурам ООО «ГЕОКОМ» от 26.01.2004 № 29 и от 22.03.2004 № 178. В книге покупок по дате  26.01.2004 и номеру 29 отражены  два счета-фактуры на сумму 5000 руб., в том числе НДС 762 руб.     71 коп. (строка 163 книги покупок за март 2005 года) и на сумму 133 634 руб. 13 коп., в том числе НДС 20 384 руб. 86 коп. (строка 164 книги покупок за март 2005 года); по дате 22.03.2004 и номеру 178 также отражены два счета-фактуры на сумму 32 289 руб. 78 коп., в том числе НДС 4925 руб. 5 коп. (строка 240 книги покупок за март 2005 года) и на сумму 15 423 руб. 87 коп., в том числе НДС  2352 руб. 79 коп. (строка 241 книги покупок за март 2005 года).

В результате инспекция пришла к выводу, что данные об организации  являются недостоверными, а потому счета-фактуры, составленные  и выставленные с нарушением  указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету и возмещению (пункт 2 статьи 269 НК РФ).

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, согласился с вводами инспекции, признав неправомерное предъявление  обществом к вычету НДС в размере 574 153 руб., поскольку сведения, содержащиеся в представленных им в подтверждение данного вычета документах, недостоверны и противоречивы.

Апелляционная инстанция  считает вывод суда соответствующим фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Статья 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003 - 2005 годах) предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В пункте 5 статьи 169 НК РФ определены реквизиты, которые подлежат обязательному указанию в счетах-фактурах, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя и другие.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 НК РФ).

Первичные документы должны содержать достоверные сведения.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-О указал на то, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Из пункта 1 статьи 168 НК РФ следует, что право предъявить покупателю к оплате НДС в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам. В соответствии со статьями 11 и 143 НК РФ к плательщикам НДС относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу пункта 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации (статья 49 ГК РФ).

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» определено, что государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002      № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть