Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 по делу n А44-2835/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 января 2009 года                    г. Вологда                    Дело    № А44-2835/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Осокиной Н.Н., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пушковой Л.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Лесоторговый холдинг» Львова В.В. по доверенности от 07.07.2008; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области Водолагина В.В. по доверенности от 11.01.2009 № 2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 28 октября 2008 года по делу № А44-2835/2008 (судья Духнов В.П.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Лесоторговый холдинг» (далее – ООО «Лесоторговый холдинг», общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области (далее – МИФНС, инспекция) о признании незаконным решения от 22.07.2008 № 24 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 28.10.2008 по делу  № А44-2835/2008 заявленные требования удовлетворены частично: решение инспекции признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 154 982 руб. 06 коп., пеней за несвоевременность уплаты данного налога в сумме 195 746 руб. 34 коп., взыскания штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль в сумме 230 996 руб. 40 коп.; доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 658 279 руб. 62 коп., пеней – 318 332 руб. 20 коп., взыскания штрафа – 327 848 руб. 92 коп.; доначисления транспортного налога в сумме 15 035 руб. Производство по делу в части обжалования решения МИФНС о доначислении единого социального налога (далее – ЕСН), соответствующих сумм пеней и штрафа прекращено в связи с отказом заявителя в этой части от заявленных требований и принятия отказа судом. В удовлетворении требований в остальной части (пени в сумме 1291 руб. 22 коп. и штраф в сумме 3007 руб. по транспортному налогу) отказано. С инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2500 руб.

МИФНС с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение Арбитражного суда Новгородской области от 28 октября 2008 года в части признания незаконным решения инспекции о доначислении ООО «Лесоторговый холдинг» налога на прибыль в сумме 1 154 982 руб. 06 коп., пеней – 195 746 руб. 34 коп., штрафа – 230 996 руб. 40 коп., доначисления НДС в сумме 1 658 279 руб. 62 коп., пеней – 318 332 руб. 20 коп., штрафа – 327 848 руб. 92 коп., принять по делу новый судебный акт.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласно, просит решение Арбитражного суда Новгородской области оставить без изменений, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей инспекции, общества, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, МИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО «Лесоторговый холдинг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: НДС, транспортного налога, налога на имущество за период с 01.01.2004 по 30.06.2007, налога на прибыль, земельного налога, ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2004 по 31.07.2007, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, результаты которой оформлены актом от 11.06.2008 № 25 (т. 4, л. 16-30).

Рассмотрев данный акт с учетом представленных обществом на него возражений при участии представителя общества, заместитель начальника инспекции принял решение от 22.07.2008 № 24 (т. 3, л. 136-156) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым привлек ООО «Лесоторговый холдинг» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 548 244 руб. 19 коп., в том числе: за неуплату НДС – 327 848 руб. 92 коп., налога на прибыль – 230 996 руб. 40 коп,, ЕСН – 34 435 руб. 15 коп., транспортного налога – 3007 руб., предложил уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 000 472 руб. 41 коп., а также пени – 548 244 руб. 19 коп.

С данным решением общество не согласилось и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В пункте 2.1 оспариваемого решения и в пункте 2.1.1 акта проверки от 11.06.2008 № 25 инспекцией отражено, что в декабре 2004 года ООО «Лесоторговый холдинг» отгружало лесоматериалы и включило в книгу продаж сумму 2 802 114 руб. 31 коп., в том числе НДС – 427 441 руб. В налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года сумма НДС от реализации указана в размере 319 296 руб., то есть начисление НДС занижено на 108 145 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статьей 171 НК РФ предоставляет налогоплательщику  право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров.

В данном случае МИФНС не было учтено, что в соответствии с налоговой декларацией за указанный период, предъявленной обществом в инспекцию 20.01.2005, общая сумма НДС составила 319 296 руб., из них налоговые вычеты - 230 186 руб. Таким образом, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, на основании данной декларации  составила 89 110 руб. (т. 1, л. 67-81).

В процессе налоговой проверки, ООО «Лесоторговый холдинг» в соответствии со статьей 101 НК РФ представило налоговому органу уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 года (т. 3, л. 40-50), в которой указаны: налоговая база за декабрь 2004 года – 2 374 673 руб., сумма НДС от реализации товаров – 427 441 руб., что соответствует данным журнала продаж (т. 1, л. 96-97), сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, – 338 332 руб., что также соответствует книге покупок (т. 1, л. 93-94), акту сверки расчетов по состоянию на 31.12.2004 (т. 5, л. 85). Из материалов дела видно, что в подтверждение уплаты за приобретенные у ООО «Мастер» товары обществом в суд первой инстанции представлен акт сверки расчетов по состоянию на 31.12.2004 между ООО «Лесоторговый холдинг» и ООО «Мастер», в котором перечислены все операции, произведенные сторонами, счета-фактуры, на основании которых произведен взаимозачет. Акт подписан руководителями обеих сторон. В апелляционную инстанцию по определению суда обществом в подтверждение указанных в акте сведений представлены  подлинные первичные документы и их копии: счета-фактуры с выделенным НДС, отраженным в нем, акты приемки выполненных услуг с выделенным НДС, накладные на отпуск материалов, приходный ордер.

Суд считает, что данные документы свидетельствуют об оплате приобретенных услуг именно в декабре 2004 года.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила также 89 109 руб., то есть размер налога к уплате в бюджет не изменился. Доказательств обратного инспекция не представила.

Статьей 81 НК РФ установлено, что при обнаружении плательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащего уплате, налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, предъявленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно указал, что МИФНС необоснованно доначислила обществу НДС за декабрь 2004 года в сумме 19 035 руб., соответствующие суммы штрафа и пеней.

В пункте 2.2 решения и в пункте 2.1.2 акта проверки инспекция указала, что по книге покупок в декабре 2005 года сумма НДС составила 415 183 руб. 54 коп., а в налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 года сумма, подлежащая вычету, составила 549 662 руб., излишне в налоговые вычеты включена сумма  134 478 руб. 46 коп. Это, по мнению инспекции, подтверждается копиями книг покупок, декларациями, расчетными документами. В связи с чем она пришла к выводу о том, что следует доначислить за декабрь 2005 года НДС в сумме 134 478 руб. 46 коп.

В апелляционной жалобе МИФНС ссылается на то, что общество, подавая налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года, включило в данную декларацию налоговые вычеты, которые не были им учтены в декларациях за март-ноябрь 2005 года, но акта о зачете, соответствующего требованиям статьи 168 НК РФ, представлено не было. В судебном заседании  15.12.2008 представитель инспекции пояснил, что предъявленные обществом в инспекцию акты сверки расчетов не соответствуют требованиям бухгалтерского учета, так как отдельной графой не выделена сумма НДС. В книгу покупок с марта по декабрь 2005 года обществом включены счета-фактуры, а в налоговых декларациях за данный период сумма вычетов не указана.

Суд первой инстанции, признавая решение инспекции в этой части незаконным, указал, что налоговым органом не опровергнуты доводы налогоплательщика о том, что, подавая налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года, оно включило в данную декларацию налоговые вычеты, которые не были учтены им в декларациях за март, апрель, май, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 года, что не противоречит требованиям действующего налогового законодательства. Данные обстоятельства подтверждены и представленными заявителем в суд документами.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данный вывод суда по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 172 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2006) вычетам подлежат только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг).

Ни в акте проверки, ни в решении инспекцией не отражено, какие документы были представлены обществом в подтверждение вычетов по НДС за декабрь 2005 года и по каким основаниям они не приняты инспекцией.

В подтверждение оплаты приобретенных товаров общество представило акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005 между ООО «Лесоторговый холдинг» и ООО «МастерСевер» по основному договору, подписанный руководителями данных обществ, счет-фактуру от 30.12.2005      № 13, товарную накладную от 30.12.2005 № 13 (т.5, л.65-67).

В судебном заседании 13.01.2009 представитель инспекции пояснил, что документы, отраженные  в указанном акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005, представлены в налоговый орган при проверке, не оспаривает сведения отраженные в нем.

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.          Гражданский кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо требований к оформлению взаимозачетов, поэтому хозяйствующие субъекты могут составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований закона. Однако такое простое заявление само по себе не может отождествляться с фактом реально понесенных расходов по оплате товаров (работ, услуг). Следовательно, использование такой формы расчетов с поставщиками для целей налогообложения возможно с учетом требований гражданского законодательства о том, что закрытие задолженности представляет собой договор, в котором содержатся условия о прекращении обязательства зачетом. Обязательными условиями для соглашения о зачете является указание сторон, участвующих в зачете, суммы заявленной к зачету задолженности, даты погашения задолженности путем зачета, а также документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договор, счет, накладная, счет-фактура, платежное поручение и т.п.).

В представленном документе эти сведения имеют место. Доказательств того, что фактически взаимозачет не произведен, инспекцией не представлено.

Таким образом, НДС за декабрь 2005 года, соответствующие штраф и пени доначислены МИФНС необоснованно.

В пункте 2.2 решения и пункте 2.1.3 акта проверки инспекцией установлено, что ООО «Лесоторговый холдинг» в нарушение пункта 6 статьи 169 главы 21 НК РФ необоснованно предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету по ООО «Аникум» ИНН 7730514925 за период июль-декабрь 2006 года в сумме 899 611 руб. 92 коп., в том числе за 2006 год: за июль по счету-фактуре от 31.07.2006 № 123 на сумму 56 960 руб. 96 коп., в том числе НДС - 8688 руб. 96 коп., за август по счету-фактуре от 31.08.2006 № 135 на сумму 51 508 руб. 00 коп., в том числе НДС - 9271 руб. 4 коп., за сентябрь по счету-фактуре от 20.09.2006 № 140 на сумму 64 144 руб. 00 коп., в том числе НДС - 11 545 руб. 92 коп., за октябрь по счету-фактуре от 16.10.2006  № 145 на сумму 41 924 руб. 00 коп., в том числе НДС - 7546 руб. 32 коп., за ноябрь по счету-фактуре от 05.11.2006 № 148 на сумму 29 444 руб., в том числе НДС - 5 299 руб. 92 коп., декабрь по счету-фактуре от 20.12.2006 № 150 на сумму 40 540 руб. 00 коп., в том числе НДС - 7297 руб. 20 коп., по счету-фактуре от  25.12.2006 № 162 на сумму 5 571 974 руб. 16 коп., в том числе НДС - 849 962 руб. 16 коп.; за первое полугодие 2007 года в сумме 605 154 руб. 24 коп.: за январь по счету-фактуре  от 20.01.2007 № 1 на сумму 157 122 руб. 90 коп., в том числе НДС - 23 967 руб. 90 коп., за февраль по счету-фактуре от 25.02.2007 на сумму 257 317 руб. 29 коп., в том числе НДС - 39 251 руб. 79 коп., за март по счету-фактуре от 22.03.2007 № 5 на суму 196 470 руб. 00 коп., в том числе НДС - 29 970 руб., от 25.03.2007 № 16 на сумму 1 926 999 руб.