Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2007 по делу n А66-5098/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

собой или перед третьим лицом.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Из изложенного видно, что деньги могут быть предметом дарения.

  Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 08.07.04 N 03-05-06/176.

Таким образом, единовременные вознаграждения в связи с юбилейной датой не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку эти вознаграждения следует рассматривать как подарки или материальную помощь.

При проверке налоговой инспекцией установлено занижение Обществом налоговой базы по  единому социальному налогу за 2004-2005 года на суммы вознаграждений, выплаченных  генеральному директору Александрову В.А. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данным выводом налогового органа.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Из пункта 3 статьи 236 НК РФ  следует, что перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. В пункте 25 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункты 2 и 3 статьи 255 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы стимулирующего и (или) компенсирующего характера, выплачиваемые работникам, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

В то же время в пункте 1 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Этот же пункт в редакции, действовавшей в 2005 году, предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Следовательно, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли (распределяемого дохода), то есть прибыли (дохода), оставшейся после налогообложения, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

В данном случае пунктом 4.1.4 контракта, заключенного  с Александровым В.А., генеральному директору установлена выплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности по итогам за квартал в размере 10 процентов от полученной прибыли.

Факт выплаты Обществом генеральному директору данного вознаграждения за счет чистой прибыли подтвержден налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и не оспаривается в судебном заседании.

Следовательно, поскольку указанные выплаты произведены Обществом в 2004 - 2005 годах за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ они не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Соответственно эти вознаграждения за работу по итогам года не облагаются единым социальным налогом.

При проверке налоговым органом установлено, что Общество в нарушение пункта 2 статьи 230 НК РФ не представило за 2005 годы сведения о доходах, выплаченных 69 бывшим работникам в виде материальной помощи, а также сведения по 134 физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, получившим призы по акции «Знак доверия».

В связи с чем налоговая инспекция привлекла Общество к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 150 руб.

Суд первой инстанции обоснованно признал обжалуемое решение налогового органа в данной части недействительным.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет ответственность, предусмотренную пунктом  1 статьи 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно пункту  1 статьи  24 Кодекса, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу статьи  230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой Российской Федерации, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, ежегодно не позднее первого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом  28 статьи  217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 2000 руб., если они выплачены в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Также в соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), если она не превышает 2000 руб.

В данном случае из материалов дела следует, что общество выплатило материальную помощь в связи с юбилейной датой своим бывшим работникам - пенсионерам, по отношению к которым оно не является работодателем, при этом сумма материальной помощи не превышает 2000 руб. в расчете на одного человека.

Кроме того, 134 физических лица получили от Общества  призы по акции «Знак доверия», проводимой предприятием.

Исходя из вышеизложенного у общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с указанных материальных выплат и стоимости призов и соответственно, у него отсутствовала обязанность по представлению в инспекцию сведений о доходах физических лиц.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 110, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 10 сентября 2007 года по делу № А66-5098/2007 оставить без изменения,  апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 2 по Тверской области в федеральный бюджет госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.

Председательствующий                                             Н.Н. Осокина

Судьи                                                                          Т.В. Маганова

                                                                                     О.Ю. Пестерева