Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 по делу n А05-8450/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 января 2009 года               г. Вологда                 Дело № А05-8450/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей  Осокиной Н.Н., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «АльфаЛесСевер» Калинкина Г.А. по доверенности от 25.06.2008 № 15,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22 октября 2008 года по делу № А05-8450/2008 (судья Хромцов В.Н.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «АльфаЛесСевер» (далее – ООО «АльфаЛесСевер», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС, инспекция) о признании недействительными решений: от 16.05.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов налогового органа о неподтверждении обществом права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 237 428 руб. и права общества на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 60 240 руб.; от 16.05.2008 № 11-06/250 о возмещении (частично) суммы НДС в части выводов инспекции о необоснованности применения обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС в указанных суммах, а также просит обязать инспекцию возместить из федерального бюджета 60 240 руб.

Решением арбитражного суда заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Налоговый орган, не согласившись с выводами суда первой инстанции, обжаловал решение в апелляционном порядке. По мнению инспекции, представление непосредственно в суд документов, предусмотренных статьёй 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при экспорте товаров, недопустимо в случае непредставления таких документов в налоговый орган одновременно с соответствующей налоговой декларацией. Поскольку дополнение № 1 к контракту от 10.01.2007 № 643/79072126/00001  не представлено обществом с декларацией за октябрь 2007 года, у суда отсутствовали основания для признания оспариваемых решений недействительными. Также считает, что судом необоснованно не оценены предъявленные инспекцией документы, свидетельствующие о необоснованности заявленных налоговых вычетов по контрагенту ООО «СеверЛес».

МИФНС надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направила, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие ее представителей в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества, исследовав письменные доказательства по делу, суд считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела следует, что 20.11.2007 ООО «АльфаЛесСевер» представило в инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2007 года. По данным налоговой декларации налогоплательщиком заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в сумме      7 176 648 руб., к возмещению из бюджета предъявлен налог в сумме 942 319 руб. По итогам камеральной проверки данной декларации и представленных в соответствии со статьей 165 НК РФ документов составлен акт от 05.03.2008     № 11-06/221. Налогоплательщиком направлены возражения по акту налоговой проверки от 09.04.2008 № 76.

Начальником инспекции с учётом поступивших от общества возражений по акту камеральной проверки и дополнительных документов приняты решение от 16.05.2008 № 11-06/701 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 16.05.2008 № 11-06/250 о возмещении (частично) суммы НДС, в соответствии с которым обществу возмещён налог в сумме 882 079 руб. по сроку уплаты 20.11.2007 и отказано в возмещении налога по сроку уплаты 20.09.2007 в сумме 60 240 руб.

В обоснование принятых решений МИФНС сослался на следующие обстоятельства.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекция установила, что обществом в нарушение пункта 10 статьи 165 НК РФ представлен неполный пакет документов. По мнению налогового органа, налогоплательщик не доказал наличие у него на дату предъявления налоговой декларации дополнений от 01.02.2007 № 1 и от 02.02.2007 № 2, являющихся неотъемлемой частью контракта от 10.01.2007 № 643/79072126/00001 на поставку продукции в адрес иностранного покупателя «Westim international LTD». Инспекция указывает, что общество представило в пакете документов только контракт от 10.10.2007 на поставку лесопродукции, где в качестве продавца указано ООО «АльфаЛесСевер». Однако согласно грузовой таможенной декларации № 10203020/240707/0005613 грузоотправителем экспортной продукции является ООО «АльфаЭкспортЛес», а общество значится лицом, ответственным за финансовое урегулирование; в копии железнодорожной товарно-транспортной накладной № АБ 296131 с отметками таможни также указано, что грузоотправителем экспортной продукции является ООО «АльфаЭкспортЛес», а не общество, заявившее право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации продукции за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Указанные обстоятельства, по мнению МИФНС, свидетельствуют о противоречиях названных документов условиям контракта, в котором не предусмотрено участие в качестве грузоотправителя при реализации товара в таможенном режиме экспорта третьего лица – ООО «АльфаЭкспортЛес». При таких обстоятельствах инспекция пришла к выводу о том, что общество не подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товара в таможенном режиме экспорта по контракту 10.01.2007      № 643/79072126/00001 в сумме 237 428 руб. В связи с неподтверждением права на применение налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в указанной сумме, обществом, по мнению инспекции, не подтверждено и право на применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров в таможенном режиме экспорта по названному контракту в сумме 31 175 руб.

Также инспекция считает неправомерным применение обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 12 168 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «АльфаЛесЭкспорт» за оказанные транспортные услуги, и налоговых вычетов по НДС в сумме 16 897 руб. по счетам-фактурам, полученным от ОАО «РЖД» за оказанные транспортные услуги при перевозке экспортируемых товаров, поскольку в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа и отказом в возмещении НДС, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации,

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке,

3) таможенная декларация (её копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее – пограничный таможенный орган),

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьёй 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.

Порядок применения налоговых вычетов закреплён в статье 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1).

ООО «АльфаЛесСевер» с декларацией представило контракт с иностранным покупателем, а также все иные документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Дополнения от 01.02.2007 № 1 и от 02.02.2007 № 2 к контракту, содержащие сведения о грузоотправителе ООО «АльфаЭкспортЛес», имелись в распоряжении инспекции на момент принятия оспариваемых решений, поскольку представлены по ее требованию от 11.01.2008 № 11-06/343 (т. 1, л. 40-48). Указанные дополнения не изменяют существенных условий договора, наличие которых необходимо при проведении мероприятий налогового контроля.

Тот факт, что дополнение от 01.02.2007 № 1 к контракту на дату представления налоговой декларации за октябрь 2007 года у общества имелось, инспекцией не опровергнуто.

Подлинные дополнения к контракту и их копии налогоплательщик представил и в суд, который исследовал и оценил его в порядке, предусмотренном статьями 65-71 АПК РФ. Данный подход согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 № 267-О, согласно которому гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.06.2004 № 12-П, на которое ссылается инспекция, к спорной ситуации применению не подлежит, поскольку в нём рассмотрены вопросы бюджетного правового регулирования.

Следовательно, суд первой инстанции правильно сделал вывод о том, что общество в установленном порядке подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов в сумме 237 428 руб. Решение инспекции об отказе в принятии налоговых вычетов, связанных экспортной реализацией, в сумме 31 175 руб. является незаконным.

При проверке документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов  по НДС за октябрь 2007 года по операциям  по реализации товаров  за пределы таможенной территории  Российской Федерации, заявленных ООО «АльфаЛесСевер», инспекция установила, что общество в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно включило в налоговые вычеты сумму НДС в размере 29 065 руб., в том числе НДС в сумме                  12 167 руб. 74 коп. по счету-фактуре, полученому от ООО «АльфаЭкспортЛес» за оказанные транспортные услуги от 01.07.2007 № 0000019У, и налоговые вычеты по НДС в размере 16 897 руб. по счетам-фактурам, полученным от ОАО «РЖД» (ТЕХПО Северной железной дороги) за оказанные транспортные услуги при перевозке экспортируемых товаров: от 20.05.2007                              № 0050012200000060/0000041140 – 2690 руб. 28 коп., от 31.05.2007                    № 0050012200000060/0000047375 – 2648 руб. 93 коп., от 20.06.2007                   № 0050012200000060/58061 – 549 руб. 25 коп., от 15.06.2007                                № 0050012200000060/0000055550 – 593 руб. 94 коп., от 31.05.2007                       № 0050012200000060/0000047376 6 руб. 66 коп., от 25.05.2007                             № 0050012200000060/0000044060 – 1199 руб. 88 коп., от 25.05.2007                    № 0050012200000060/0000044059 – 1577 руб. 58 коп., от 25.06.2007                     № 0050012200000060/0000060667 – 177 руб. 12 коп., от 31.08.2007                      № 0050012200000060/0000096140 – 146 руб. 88 коп.; по счетам-фактурам ОАО «РЖД» (Котласская дистанция погрузочно-разгрузочных работ и коммерческих операций Дирекции по управлению  терминально-складским комплексом СЖД) от 24.08.2007 № 0050040000003945/0000062666 – 5658 руб. 62 коп., от 30.08.2007 № 0050040000003945/0000062696 – 1648 руб. 17 коп. (погрузка).

Основанием необоснованного включения вычетов по налогу на добавленную стоимость в данной сумме инспекция посчитала положения подпункта 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которому в отношении транспортных услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, применяется ставка по НДС в размере 0 процентов.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с позицией инспекции  по следующим основаниям.

Согласно договору на оказание услуг от 01.02.2007 № 009/У (т. 1, л. 74-76), ООО «АльфаЭскпортЛес» (исполнитель) обязалось по поручению ООО «Альфаэкспортлес» (заказчик) произвести погрузку круглых лесоматериалов в железнодорожные вагоны и выступить в качестве грузоотправителя по железной дороге. Согласно пункту 1.2 названного договора (с учетом дополнительного соглашения от 15.02.2007) исполнитель